Бухучет участие в выставках. Налогообложение рекламных расходов на участии в выставках, ярмарках, экспозициях, изготовлении брошюр, каталогов…. Расходы на приобретение форменной одежды для участников выставки выгоднее учитывать не как рекламные

В последние годы большую популярность у организаций и предпринимателей приобрело участие в различных выставках и ярмарках. Уже не редкость выставки недвижимости, автомобилей, строительных материалов и др.

Участие в таких мероприятиях нацелено прежде всего на рекламу товаров (работ, услуг). Каждый производитель стремится показать на выставке (ярмарке) свои новинки и достижения, чтобы расширить рынок сбыта за счет привлечения новых клиентов.

Логично, что расходы, связанные с участием в подобных мероприятиях, квалифицируются налогоплательщиками как рекламные.

Сделать так позволяет пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. В нем сказано, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.

Данные расходы являются ненормируемыми (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ), т.е. учитываются в полной сумме произведенных затрат.

Однако квалификация таких расходов вызывает споры. Дело в том, что в ст. 264 НК РФ не уточняется, какие конкретно затраты на участие в выставке (ярмарке) можно учесть. На наш взгляд, это дает налогоплательщикам право отнести к рекламным расходам любые затраты, которые имеют непосредственное отношение к организации и проведению выставок, ярмарок и экспозиций.

По сути аналогичную точку зрения высказал ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 13.01.2005 N А43-1729/2004-32-152, отметив, что при классификации затрат и определении возможности отнесения их к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, целесообразно руководствоваться фактическим использованием тех или иных предметов в указанных целях.

Обычно в связи с организацией и проведением выставки большинство ее участников несут прежде всего такие затраты, как:

Арендная плата за аренду площади и стендов в выставочном комплексе;

Оплата услуг охранных фирм;

Вступительный взнос за участие в выставке.

Кроме того, арбитражные суды признавали правомерными действия налогоплательщиков, которые в качестве рекламных расходов на участие в выставках учитывали следующие затраты:

Стоимость услуг третьих лиц по представлению рекламных интересов на ярмарке (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.01.2008 N Ф03-А51/07-2/5924);

Оплату услуг сторонней организации, которая обеспечивала оформление витрин и завоз продукции на выставку (Постановление ФАС Поволжского округа от 02.03.2006 N А55-11685/2005);

Стоимость алкогольной продукции, переданной производителем торговым организациям для участия в выставках (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.02.2006 N А26-5845/2005-216);

Стоимость изготовления форменной одежды с логотипом и печатной продукции (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 N А43-1729/2004-32-152).

Позиция контролирующих органов по данному вопросу неоднозначна.

Отдельные затраты, связанные с участием в выставке (ярмарке), они относят к ненормируемым. Так, на вопрос налогоплательщика о квалификации затрат на разработку идей и сценария рекламного мероприятия Минфин России ответил, что данные расходы являются ненормируемыми, если они связаны с участием в выставках, ярмарках, экспозициях (Письмо от 26.01.2006 N 03-03-04/2/15).

Другие же затраты предлагается нормировать. Это, к примеру, расходы по дегустации продукции (Письмо Минфина России от 16.08.2005 N 03-04-11/205).

А УФНС России по г. Москве в Письме от 19.11.2004 N 26-12/74944 вообще ограничило перечень расходов на участие в выставках (ярмарках) затратами по оплате вступительных взносов и разрешений для участия в подобных мероприятиях.

Другая категория затрат на участие в выставке связана с изготовлением рекламной продукции, которая предназначена для бесплатной раздачи посетителям. Это, в частности, сувениры с логотипом компании - календари, ручки, пакеты, блокноты, зажигалки; брошюры, каталоги, буклеты, листовки; дисконтные карты, дающие право на приобретение товара со скидкой.

При этом однозначно можно отнести к ненормируемым расходам только затраты на изготовление рекламных брошюр и каталогов. Они прямо указаны в абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ. Причем такие расходы могут быть связаны не только с участием в выставке (ярмарке), но и предназначены для проведения аукциона (Письмо Минфина России от 07.05.2009 N 03-11-06/2/89).

Не исключено, что затраты на изготовление иных видов рекламной продукции налоговые органы не будут признавать ненормируемыми, поскольку они не поименованы в абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ.

Мы же исходим из того, что в данном случае вся рекламная продукция предназначена исключительно для ее распространения на выставке. А поскольку перечень расходов на участие в выставках ничем не ограничен, то расходы на изготовление указанной рекламной продукции охватываются понятием "расходы на участие в выставке". Поэтому, на наш взгляд, эти расходы можно признавать в полном объеме.

Впрочем, справедливости ради следует сказать о том, что арбитражные суды не всегда придерживаются такого подхода. Так, в Постановлении от 12.01.2006 N Ф09-5996/05-С2 ФАС Уральского округа пришел к следующему выводу. Расходы на приобретение сувенирных изделий, размещение на них логотипа предприятия и распространение указанных изделий среди неопределенного круга лиц в период проведения выставок, ярмарок в целях привлечения интереса к лицу, их распространяющему, относятся к нормируемым расходам.

Обратите внимание вот на какой момент. Доказывать факты дарения сувенирной продукции письменными договорами о дарении или иными документами, составленными с участием посетителей выставки, нет необходимости.

Как показывает практика, налоговые органы могут выдвигать требования подобного рода. Однако ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 28.10.2005 N А66-13857/2004 признал их несостоятельными. Свое решение суд мотивировал следующим.

Сувенирная продукция с изображением товарного знака общества (ручки, зажигалки, часы и др.) по своим признакам относится к рекламной продукции. Факт ее приобретения и распространения подтверждается выпиской из протокола заседания совета директоров, договором поставки, актом выполненных работ, сметой затрат, мероприятиями по подготовке экспозиции и участию общества в международной выставке, утвержденными должным образом (приказом об итогах участия в выставке). Отсутствие в этих документах конкретных наименований организаций, которым распространялась сувенирная продукция, также служит подтверждением того, что эта продукция является рекламной, поскольку предназначена для неопределенного круга лиц.

Для того чтобы установить контакты с потенциальными клиентами, партнерами организации участвуют в выставках. Расходы на участие в выставке могут быть самыми разнообразными. Причем, осуществив их, организация – налогоплательщик непременно столкнется с вопросами их классификации. Какие из них относятся к ненормируемым расходам, а какие нормируются?

Поэтому, немного уделим внимания некоторым видам рекламных расходов, в частности рекламным расходам, понесенным организацией на участие в выставках, ярмарках, экспозициях. Причем, участвуя в таких мероприятиях, организация для поддержания интереса к выпускаемой продукции, продаваемым товарам, оказываемым услугам прибегает к использованию брошюр, буклетов, каталогов.

Пример.

Организация заказала дизайнерской фирме буклет с рекламой своих услуг. Можно ли учесть данные в полном объеме для целей налогообложения?

Под буклетом понимается произведение печати, изготовленное на одном листе, сложенном параллельными сгибами, в несколько страниц, так, что текст может читаться без разрезки, раскрываясь, как ширма.

В соответствии с налоговым законодательством в полном объеме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль только расходы, предусмотренные абзацами 2-4 пункта 4 статьи 264 НК РФ.

А рассматриваемые нами расходы к вышеперечисленным расходам не относятся, так как перечень ненормируемых расходов является закрытым и буклеты там не указаны.

Следовательно, данные расходы для целей налогообложения могут быть отнесены на прочие виды рекламы, но только в размере 1 процента от выручки (абзац 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ).

Если бы организация заказала изготовление брошюр, то данные расходы можно было отнести в полном объеме на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, на расходы по рекламе, согласно абзацу 3 пункта 4 статьи 264 НК РФ. Данный вид расходов - изготовление рекламных брошюр, относится к ненормируемым расходам.

Пример.

Организация оптовой торговли изготовила каталоги с реализуемыми ею товарами и через почтовую рассылку разослала потенциальным покупателям данного товара. Как квалифицировать произведенные затраты, связанные с изготовлением данного каталога?

Согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ, затраты на изготовление брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, относятся к расходам организации на рекламу. Но, согласно статье 2 Закона «О рекламе» рекламная информация предназначена для неопределенного круга лиц. В данной же ситуации распространение каталогов произошло потенциальным покупателям – юридическим лицам, то есть определенному кругу лиц. Значит затраты организации оптовой торговли на изготовление и почтовую рассылку каталогов не могут быть отнесены к расходам на рекламу.

Обратите внимание!

Если к каталогам, которые содержат информацию о номенклатуре и цене товара, предназначенным для определенных потенциальных организаций – покупателей, прилагаются типовые договора поставки, в которых указана информация об условиях поставки данного товара, то данные затраты для целей налогообложения прибыли можно учитывать в полной сумме как прочие , связанные с заключением договоров в периоде получения доходов по этим договорам.

Нередко на выставках организации раздают подарки.

Стоимость подарков, раздаваемых покупателям, также может быть включена в состав рекламных расходов. В налоговом учете эти расходы отнесены к нормируемым расходам.

Пример.

ООО «Сигма» приняло участие в выставке, в рамках которой проводился конкурс, с вручением призов победителям.

За участие в выставке ООО «Сигма» уплатило 9000 рублей (в том числе НДС – 1372,88 рублей). Общая стоимость приобретенных призов - 75 000 рублей (в том числе НДС – 11 440,68 рублей). Стоимость каждого из призов - менее 2000 рублей Выручка от реализации составляет 540 000 рублей (в том числе НДС – 82 372,88рублей).

В целях бухгалтерского учета все произведенные расходы на рекламу учитываются в полном объеме. Для целей налогового учета полностью принимаются в составе расходов затраты на участие в выставке (пункт 4 статьи 264 НК РФ). Стоимость врученных призов учитывается в сумме, не превышающей 1% суммы выручки от реализации ((540 000 – 82372,88) х 1% = 4 576,27рубля). НДС по этим расходам принимается к вычету в сумме, соответствующей этому нормативу.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Оплачены товары, приобретаемые для вручения в качестве призов
			Оприходованы товары, приобретенные для вручения в качестве призов
			Отражена сумма НДС по оприходованным товарам
			Оплачено участие в выставке
			Отражены расходы на участие в выставке
			Отражена сумма НДС по расходам на участие в выставке
			Принята к вычету сумма НДС по расходам на участие в выставке
			Списана стоимость врученных призов
			Принята к вычету сумма НДС в пределах норматива (4576,27 х 11 440,68 / 63 559,32)
			Сумма не возмещенного НДС, включена в состав внереализационных расходов, не снижающих налогооблагаемую базу по прибыли (11440,68 – 823,73)

В целях налогового учета в состав расходов, принимаемых для расчета налоговой базы, рекламные расходы включаются в следующем порядке:

Расходы на участие в выставке (7627,12 рубля) учитываются в полном объеме.

Стоимость врученных призов, учитывается в пределах 1% от выручки (4576,27 рубля).

7627,12 + 4576,27 = 12 203,39 рубля.

Сумма не возмещенного НДС, отнесенного ко внереализационным расходам, не учитывается при налогообложении прибыли.

Нормирование стоимости призов для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки, подтверждено Письмом Министерства Финансов Российской Федерации от 15 января 2002 года №04-02-06/2/3 «О нормировании рекламных расходов».

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧЕ ТОВАРА В КАЧЕСТВЕ ПРИЗА УЧАСТНИКАМ ВЫСТАВКИ

На практике очень часто организации устраивают презентации своего товара, который может быть получен одним из участников данной акции в качестве приза.

Как правило, посетители выставки, для участия в данной акции заполняют небольшие анкеты. Затем среди тех, кто заполнил анкету, выбирают одну и вручают приз. В этом случае приз вручается конкретному лицу. А это, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, является безвозмездной передачей товара, которая облагается НДС.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ:

«Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен».

При этом налогоплательщик обязательно должен выписать счет-фактуру и отразить ее в книге продаж.

Данный вывод подтвержден Письмом Министерства Финансов Российской Федерации от 31 марта 2004 года №04-03-11/52 «О налоге на добавленную стоимость», в котором сказано, что бесплатная, то есть безвозмездная передача товаров в рекламных целях, признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При этом, согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из рыночных цен.

Обратите внимание!

При этом организация не может учесть стоимость подарка в целях налогообложения прибыли на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ.

Этот же вывод нашел отражение и в Письме МНС Российской Федерации от 26 февраля 2004 года №03-1-08/528/18 «О налогообложении продукции, передаваемой в рекламных целях».

Кроме того, в соответствии со статьей 171 НК РФ налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Следовательно, суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), безвозмездно передаваемых в рекламных целях, следует принимать к вычету в общеустановленном порядке.

Рассмотрим ситуацию, когда магазины для того, чтобы привлечь внимание покупателей проводят рекламные акции, когда при покупке товара на определенную сумму покупателю вручают подарок. Будет ли стоимость подарков облагаться НДС?

При вручении подарков происходит передача права собственности на безвозмездной основе, что признается реализацией (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ), которая облагается НДС. Причем НДС нужно платить с рыночной стоимости подарков, в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ с учетом положений статьи 40 НК РФ.

Пример.

ООО «Электрон» в июне провел среди своих покупателей рекламную акцию, согласно, которой, купивший кухонный комбайн получает набор ножей бесплатно. Набор ножей в магазине продается по цене 1340 рублей (в том числе НДС).

Согласно пункту 3 статьи 40 НК РФ, стоимость набора можно установить в пределах от 1072 рублей до 1608 рублей.

Руководитель организации издал приказ, в котором утвердил цену на подарочный набор в сумме 1072 рублей (в том числе НДС 163,53 рубля.). Для проведения данной акции было выделено 15 наборов ножей, приобретенных в январе 2004 года по цене 780 рублей (в том числе НДС 118,98 рубля) за один набор.

Бухгалтер организации отразил в учете указанные операции следующими проводками:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
Январь 2004 года
			Приобретены наборы ножей (15 штук)
			Отражен входной НДС
			Оплачены приобретенные товары
			НДС прият к вычету
			Списана стоимость безвозмездно подаренных наборов
			Начислен НДС на стоимость подарков (163,53х15)

Но данную ситуацию и вопрос об исчислении НДС, можно рассмотреть совершено с другой стороны.

Если организация раздает подарки, призы в рекламных целях, объекта по НДС не возникает. Ведь покупатель получает подарок только в том случае, если он купит определенный товар. Следовательно, такая операция носит возмездный характер.

Объекта налогообложения НДС не будет при выполнении следующих условий:

· стоимость подарков включена в себестоимость товаров в качестве рекламных расходов;

· есть документы, подтверждающие выполнение первых двух условий.

Это подтверждается Постановлением Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 19 августа 2003 года №КА-А40/5796-0ЗП, в котором суд пришел к выводу, что, поскольку получение покупателем подарка происходило при условии приобретения определенного товара, то, данная операция носила возмездный характер. Следовательно, передача подарков покупателям происходила в рамках рекламной кампании и являлась расходами на рекламу, а поэтому она не может быть квалифицирована как безвозмездная передача товара применительно к статье 146 НК РФ.

«Входной» НДС принять к вычету в полном объеме, как мы рассмотрели в первом варианте, не получится. В этой ситуации, НДС можно вычесть лишь в размере, соответствующему норме рекламных расходов (пункт 7 статьи 171 НК РФ). Суммы, превышающие этот норматив, покрываются за счет расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Окончательный размер принимаемого к вычету НДС можно будет определить только после окончания налогового периода.

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Пример.

Бухгалтер ООО «Электрон» решила не начислять НДС со стоимости переданной в целях рекламы продукции.

Выручка от реализации продукции за 1 полугодие составила 115 000 рублей (без НДС). Рекламных расходов в первом квартале 2004 года не было. Значит, в налоговом учете за 1 полугодие на рекламные расходы можно списать 1150 рублей (115 000х1%). Следовательно, и сумму НДС принять к вычету можно только в сумме 207 рублей (1150х18%).

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Стоимость подарков, призов, сувенирной продукции, раздаваемых посетителям выставки с целью рекламы, а также любых других выигрышей облагается налогом на доходы физических лиц при условии, что их стоимость больше 2 000 рублей.

Обратите внимание!

Учитывается совокупная стоимостьвсех призов, подарков, полученныхфизическим лицом в течение налогового периода (года).

В большинстве случаев раздаваемые подарки, призы на выставках стоят меньше 2000 рублей. Если же стоимость превысила 2000 рублей, то организация обязана удержать налог с получателя дохода по ставке 35 % в соответствии с пунктом 2 статьи 224 НК РФ.

Если невозможно удержать налог, то организация должна в месячный срок письменно сообщить об этом в налоговый орган, указав сумму задолженности физического лица. Невозможностью удержать налог считается момент, когда заранее известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (пункт 5 статьи 226 НК РФ).

Таким образом, организации, которые осуществляют распространение призов, сувениров, подарков, а также любых других выигрышей не обязаны исчислять и удерживать НДФЛ с таких доходов физических лиц.

Однако, за налоговым агентом сохраняется обязанность вести учет доходов, которые получают от них физические лица в налоговом периоде, персонально по каждому налогоплательщику, а также предоставлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода не позднее 1 апреля 2004 года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункты 1 и 2 статья 230 НК РФ).

Напомним, что сведения предоставляются по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица», которая утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 31 октября 2003 года №БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год».

Напомним, что в случае, если налоговый агент не представит в установленный срок в налоговые органы сведения о выплаченных выигрышах, тогда с него может быть взыскан штраф в размере 50 рублей за каждый, не предоставленный документ, в соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Единым социальным налогом (далее - ЕСН) облагаются выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, которые состоят с организацией в трудовых отношениях, либо заключившие с ней гражданско–правовой договор, предметом которого является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) (пункт 1 статья 236 НК РФ).

Следовательно, стоимость подарков, призов, любой сувенирной продукции, врученных посетителям выставки, не облагается ЕСН.

Более подробно с вопросами, касающимися учета и налогообложения расходов на рекламу, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Рекламные расходы».

Организация участвовала в выставке, у нее был стенд, на котором раздавались рекламные материалы. Участие в выставке происходило на неформальной основе, договор с организатором выставки (на участие или на аренду рекламного места) отсутствует, арендная плата за стенд не перечислялась.

Для оформления использовались флаги и вымпелы с товарным знаком организации. Была проведена раздача неопределенному кругу лиц пакетов, значков, флажков с изображением товарного знака, а также листовок, содержащих информацию о предприятии. Рассмотрим, можно ли отнести данные расходы к рекламным для целей налогообложения и как документально их подтвердить.

Прежде всего выясним вопрос: имело ли место участие в выставке?

Отношения сторон по участию в выставке могли быть оформлены либо как договор аренды рекламного места (стенда), либо как договор возмездного (безвозмездного) оказания услуг.

Исходя из положений ст. ст. 606 и 609 ГК РФ, по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, причем договор в рассматриваемом случае должен быть заключен в письменной форме.

Даже если получение платы не предусмотрено, должен быть заключен договор безвозмездного пользования (ст. 689 ГК РФ). Данный договор может быть заключен путем направления оферты одной из сторон и ее акцепта другой стороной в порядке, установленном ст. ст. 432 - 434 ГК РФ, но тем не менее договор должен быть.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Здесь также предполагается наличие договора, заключенного в той или иной форме. Отношения по договору безвозмездного оказания услуг законом не урегулированы, но в силу аналогии закона (п. 1 ст. 6 ГК РФ) к ним могут применяться нормы законодательства, регулирующие сходные отношения, а именно правила ГК РФ о договоре возмездного оказания услуг (ст. ст. 779 - 783, п. 2 ст. 423 ГК РФ), с учетом безвозмездного характера отношений по такому договору.

В приведенной ситуации договорные отношения между организацией и организатором выставки не просматриваются, поэтому мы вынуждены сделать вывод, что организация официально в выставке не участвовала.

Однако отсутствие факта участия в выставке, на наш взгляд, не означает, что организация вообще не могла производить рекламных расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, поименованных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В этой связи считаем, что расходы на флаги и вымпелы с товарным знаком организации, использованные для украшения стенда на выставке, признавать расходами в целях налогообложения рискованно. Как мы уже установили, официально нет оснований считать, что организация участвовала в выставке. Поэтому затраты по оформлению стенда, к которому организация юридически не имеет отношения, следует рассматривать безвозмездно произведенными для организатора выставки, что не позволяет признать их для целей налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Расходы на раздачу неопределенному кругу лиц пакетов, значков, флажков с изображением товарного знака, листовок, содержащих информацию о предприятии, не связаны жестко с участием в выставках и могут быть признаны независимо (кстати, никто не запрещает организации раздать тем же способом флаги и вымпелы, использованные для оформления стенда, что позволит признать и эти расходы при налогообложении).

Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Полагаем, что указанные выше расходы относятся к расходам на рекламу и подлежат учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При этом положениями п. 4 ст. 264 НК РФ установлен ограниченный перечень расходов на рекламу, учитываемых в целях налогообложения прибыли в полном размере (абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ):

Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Таким образом, расходы на изготовление печатной рекламной продукции (листовок) могут быть учтены организацией в полном объеме (см. также Письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-03-06/1/142, Постановление ФАС Московского округа от 25.04.2012 N Ф05-3280/12 по делу N А40-79873/11-99-360).

Остальные расходы (на изготовление пакетов, значков, флажков) следует учитывать в размере, указанном в абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ, т.е. в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (см. также Письма УМНС по г. Москве от 16.07.2003 N 26-12/39492, УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2, Минфина России от 29.03.2010 N 03-03-06/1/201, от 04.06.2013 N 03-03-06/2/20320).

Как было отмечено выше, одним из основных требований для признания расходов в налоговом учете является требование об их документальном подтверждении. В силу п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными по законодательству Российской Федерации. Такими документами являются первичные учетные документы (ч. 1 ст. 9 и ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), Письма Минфина России от 22.02.2013 N 03-03-06/1/5002, от 14.12.2011 N 03-03-06/1/824). Первичные учетные документы служат основанием для отражения фактов хозяйственной жизни организации в бухгалтерском учете и информацией для определения налоговой базы по налогу на прибыль в налоговом учете (ч. 1 ст. 9 и ч. 1 ст. 10 Закона N 402-ФЗ, ст. 313 НК РФ). Отсутствие таких документов либо их неверное оформление влечет за собой невозможность признания в целях налогообложения тех или иных затрат.

Отметим, что налоговое законодательство не содержит требований к составу документов, которыми должны подтверждаться расходы налогоплательщика (см., например, Постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2012 N 08АП-5947/12, ФАС Центрального округа от 21.03.2011 N Ф10-740/2011 по делу N А23-3022/10А-13-146). По смыслу п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе подтверждать расходы любыми документами, оформленными по законодательству Российской Федерации (Постановление ФАС Московского округа от 22.06.2010 N КА-А40/6056-10 по делу N А40-86367/09-127-459).

Документальным подтверждением расходов на списание печатной и сувенирной продукции в качестве затрат на рекламу могут выступать:

Помимо этого, документальным подтверждением рассматриваемых рекламных затрат на сувенирную продукцию будут являться непосредственно документы на списание материальных ценностей (на списание пакетов, флажков, флагов, вымпелов, значков и т.д.). Названные документы оформляются в обычном порядке, так же как и документы на списание любых других товарно-материальных ценностей. Например, списание сувенирной продукции можно оформить актом на списание материалов, документ составляется по форме, утвержденной учетной политикой организации, с обязательным указанием реквизитов, поименованных в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

В заключение упомянем про налог на добавленную стоимость.

Согласно пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., не облагается НДС. Если вышеназванные расходы превышают 100 руб. за единицу, то НДС облагается вся их стоимость (без уменьшения на 100 руб.). На необходимости начисления НДС при распространении рекламной продукции, расходы на приобретение единицы которой превышают 100 руб., настаивает Минфин России (см., например, Письмо от 10.06.2010 N 03-07-07/36). Не стоит забывать, что в этом случае придется вести раздельный учет НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ). В то же время, как пояснено в Письме Минфина России от 26.02.2016 N 03-07-07/10954, налогоплательщик вправе отказаться от освобождения от налогообложения НДС при передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., и уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на суммы налога по товарам (работам, услугам), предъявленного при приобретении (создании) рекламных товаров.

Минфин России в Письме от 27.04.2010 N 03-07-07/17 разъяснил, что при определении себестоимости товаров (работ, услуг) расходы на приобретение (создание) этих товаров (работ, услуг) следует принимать в расчет с учетом сумм "входного" НДС. Иными словами, лимит в 100 руб. - это сумма с учетом НДС.

Однако в п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" отмечается, что не может рассматриваться в качестве операции, формирующей самостоятельный объект налогообложения, распространение рекламных материалов, являющееся частью деятельности налогоплательщика по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых им товаров (работ, услуг) в целях увеличения объема продаж, если эти рекламные материалы не отвечают признакам товара, т.е. имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве.

По нашему мнению, фактически ВАС РФ сделал вывод о "неприменимости" пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ к распространению рекламных материалов и сувениров (брошюр, буклетов, открыток, ручек, кружек, кепок и т.п. с логотипом организации), которые изначально не предназначены для продажи и стоимость которых учитывается при исчислении налога на прибыль. Однако Минфин России занял значительно более "осторожную" позицию по отношению к данному выводу ВАС РФ. Так, в своих Письмах от 19.09.2014 N 03-07-11/46938, от 23.10.2014 N 03-07-11/53626 Минфин России делает вывод о том, что точка зрения ВАС РФ касается исключительно рекламных буклетов и брошюр; относительно ручек и блокнотов с логотипом, "имеющих собственную потребительскую ценность", можно сказать, что их следует квалифицировать как товар и применять все требования о ведении раздельного учета в зависимости от себестоимости за единицу (см. также Письмо Минфина России от 23.12.2015 N 03-07-11/75489).

В связи с этим рекомендуем проверить затраты на приобретение пакетов, значков и другой сувенирной продукции, которую можно охарактеризовать как "имеющую собственную потребительскую ценность" (имущество, предназначенное для реализации в собственном качестве), и в случае превышения лимита 100 руб. за единицу начислить НДС в бюджет. При этом НДС, предъявленный поставщиками этих товаров, может быть принят к вычету в общеустановленном порядке на основании ст. ст. 171 и 172 НК РФ (Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-11/64). Что касается листовок и флажков, то от начисления НДС можно уйти, ссылаясь на Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33.

К сведению. Мы полагаем, что при наличии договора об участии в выставке все упомянутые расходы можно было бы отнести к рекламным. Однако вопрос нормирования расходов на рекламу в случае заключения договора на участие в выставке с ее организатором является неоднозначным.

"Российский налоговый курьер", 2012, N 10

Инспекторы зачастую требуют, чтобы организации нормировали часть расходов на участие в выставках либо вовсе отказались от их учета. Приводим аргументы, которые помогут организациям защитить свои права в споре с налоговиками.

В гл. 25 НК РФ расходы на участие в выставках, ярмарках и экспозициях отнесены к рекламным (пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ). Однако ни в Налоговом кодексе, ни в иных нормативных документах не разъяснено, какие конкретно затраты, связанные с участием в таких мероприятиях, организация вправе признать при расчете налога на прибыль.

Состав расходов на участие в выставках компания может устанавливать по собственному усмотрению

Суды указывают, что при решении вопроса о возможности учета затрат на выставки целесообразно исходить из фактического использования тех или иных предметов, например витрин и выставочных стендов, сувениров, буклетов и каталогов (дополнительное Постановление ФАС Московского округа от 16.03.2009 N КА-А40/1402-09 и Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 N А43-1729/2004-32-152). Примерный состав расходов на участие в выставке или ином подобном мероприятии приведен во врезке на с. 58.

Судебная практика. Перечень расходов на участие в выставке, которые можно признать в налоговом учете

Арбитражные суды считают следующие затраты связанными с участием в выставках и поэтому разрешают включать их в состав рекламных расходов при расчете налога на прибыль:

• вступительный взнос за участие в мероприятии;
• арендная плата за пользование выставочным помещением или оборудованием;
• плата устроителю выставки или сторонней организации за обеспечение охраны и безопасности на мероприятии, электроэнергию, отопление и т.п.;
• затраты на изготовление или приобретение стендов, витрин, стеллажей, прилавков и прочего выставочного оборудования, расходы на их перевозку, монтаж и демонтаж;
• расходы на приобретение форменной одежды и обуви для участников мероприятия;
• стоимость изготовления сувениров, подарков и призов, раздаваемых или разыгрываемых на выставке;
• стоимость выставочных образцов, пробников, продуктов для дегустации и т.п.;
• расходы на рекламу в СМИ и Интернете (имеется в виду реклама, размещаемая не организатором выставки, а именно ее участником);
• стоимость изготовления буклетов, каталогов, проспектов и иной рекламной продукции, предназначенной для распространения среди посетителей выставки;
• командировочные расходы сотрудников, принимающих участие в выставке, если она проходит в другом городе;
• расходы на организацию и проведение дополнительных мероприятий во время выставки, например розыгрыша призов, конкурса, круглого стола или пресс-конференции руководителя компании, включая приглашение профессиональных ведущих, артистов и др.

Поскольку каждый налогоплательщик ведет деятельность на свой риск, он самостоятельно решает, какие именно расходы ему необходимо осуществить для ее обеспечения, в том числе сам определяет перечень расходов на участие в выставках. Это согласуется с правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Определениях от 16.12.2008 N 1072-О-О, от 04.06.2007 N N 320-О-П и 366-О-П.

Чтобы минимизировать риск претензий налоговиков, организации целесообразно утвердить смету расходов на участие в выставке. Даже если с помощью этого документа компания не сможет переубедить инспекторов, он пригодится ей в суде.

Ряд расходов на проведение выставок инспекторы обязывают нормировать

При расчете налога на прибыль некоторые из рекламных расходов можно учесть только в пределах норматива - в размере, не превышающем 1% выручки от реализации за соответствующий период. Однако расходы на участие в выставках, ярмарках и экспозициях не относятся к нормируемым (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ). Значит, в налоговом учете их можно признать в полном объеме.

Тем не менее налоговики в некоторых регионах, в том числе в г. Москве и Московской области, считают, что не все расходы, связанные с участием в выставках, являются ненормируемыми. По их мнению, не подлежат нормированию лишь расходы на уплату вступительных взносов за участие в мероприятии, а также на оплату услуг его устроителей, например арендная плата за пользование выставочным помещением или оборудованием, платежи за охрану на мероприятии и коммунальные услуги.

Иными словами, к ненормируемым расходам на выставку налоговики относят только те затраты, без осуществления которых участие организации именно в этом мероприятии было бы невозможным (Письма УФНС России по г. Москве от 19.11.2004 N 26-12/74944 и УМНС России по Московской области от 20.10.2004 N 06-21/18767).

Расходы на покупку или изготовление сувениров и подарков, предназначенных для раздачи в рамках подобных мероприятий, а также на дегустацию рекламируемой продукции налоговики относят к нормируемым. Они считают, что сувенирную продукцию в принципе можно использовать не только на конкретной выставке. Значит, ее стоимость нельзя включать в расходы на участие в выставочных мероприятиях, а следует относить к расходам на иные виды рекламы. А такие расходы в налоговом учете должны нормироваться (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Арбитражные суды некоторых федеральных округов приходят к аналогичным выводам, например ФАС Уральского округа (Постановление от 12.01.2006 N Ф09-5996/05-С2).

Вместе с тем такая точка зрения является спорной. В абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ однозначно указано, что расходы на участие в выставках, ярмарках и экспозициях при расчете налога на прибыль не должны нормироваться. Поскольку состав этих расходов Налоговым кодексом не ограничен, к ним можно отнести любые затраты, непосредственно связанные с участием организации в любом подобном мероприятии.

Так, например, ФАС Московского округа разрешил компании учесть в составе ненормируемых рекламных расходов даже сумму вознаграждения, выплаченного артистам за выступление на выставке (Дополнительное Постановление от 16.03.2009 N КА-А40/1402-09). Судьи указали, что выступление артистов способствовало привлечению интереса к компании, то есть фактически соответствовало понятию рекламы.

Продажа на выставке покупных товаров может привести к необходимости платить ЕНВД

Как правило, в ходе проведения выставок, ярмарок и экспозиций участники не только рекламируют свою продукцию и товары, но занимаются еще и их реализацией. Если на территории, на которой проходит мероприятие, розничная торговля переведена на уплату ЕНВД, его участники признаются плательщиками этого налога (п. 2 ст. 346.26 и ст. 346.27 НК РФ).

Примечание. Если в регионе, на территории которого проводится выставка или ярмарка, розничная торговля переведена на "вмененку" и участники мероприятия продают на нем покупные товары в розницу, они признаются плательщиками ЕНВД.

Они обязаны встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в инспекции по месту проведения выставки, а по ее завершении подать заявление о снятии с учета (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Кроме того, по окончании квартала, в котором проходила выставка, они должны рассчитать и уплатить налог и представить декларацию по ЕНВД (п. п. 1 и 3 ст. 346.32 НК РФ).

Отметим, что в целях исчисления ЕНВД реализация продукции собственного производства или изготовления не признается розничной торговлей и поэтому не подпадает под действие этого спецрежима (Письмо Минфина России от 11.05.2008 N 03-11-04/3/243). Следовательно, участники выставки могут быть признаны плательщиками ЕНВД, только если на этом мероприятии они продают в розницу покупные товары.

Стоимость стендов и витрин для выставки не всегда можно сразу включить в расходы

Инспекторы на местах нередко требуют, чтобы организации включали выставочные стенды, прилавки, витрины и иное аналогичное оборудование в состав амортизируемого имущества, если первоначальная стоимость таких объектов превышает 40 000 руб. за единицу и срок полезного использования составляет более 12 месяцев.

Примечание. По мнению судов, в налоговом учете затраты на приобретение выставочных стендов можно единовременно включить в состав рекламных расходов, даже если стоимость объекта превышает 40 000 руб. и срок его полезного использования составляет более 12 месяцев.

Причем суммы ежемесячной амортизации, по мнению и Минфина России, и судов, должны отражаться в составе рекламных расходов (Письма от 14.12.2011 N 03-03-06/1/821 и от 13.11.2007 N 03-03-06/2/213, Постановление ФАС Центрального округа от 05.07.2006 по делу N А68-АП-4/11-05).

Вместе с тем есть целый ряд судебных актов, в которых суды разрешили единовременно признать в расходах стоимость дорогостоящего выставочного оборудования даже при условии, что срок его полезного использования превышал 12 месяцев (Постановления ФАС Уральского от 21.07.2010 N Ф09-4631/10-С2 и от 30.01.2008 N Ф09-57/08-С3, Поволжского от 01.07.2008 по делу N А57-10917/07 и Северо-Западного от 12.03.2008 по делу N А21-3735/2006 округов).

Получается, затраты на приобретение или изготовление стендов, витрин, стеллажей, прилавков и прочего выставочного оборудования можно с равными основаниями отнести к нескольким группам расходов. В подобной ситуации налогоплательщик вправе самостоятельно определить, как именно он будет учитывать такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ). Сделанный выбор целесообразно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Расходы на приобретение форменной одежды для участников выставки выгоднее учитывать не как рекламные

Федеральная антимонопольная служба разъяснила, что использование работниками организации форменной одежды с нанесенным на нее логотипом, товарным знаком или наименованием фирмы нельзя признать распространением рекламы (Письмо от 30.10.2006 N АК/18658).

Минфин России также полагает, что расходы на покупку для работников форменной одежды и обуви не следует включать в состав рекламных (Письма от 05.07.2011 N 03-03-06/2/109 и от 24.08.2005 N 03-03-04/2/51). Указанное ведомство предлагает отражать их:

• как материальные расходы на приобретение иного имущества, не являющегося амортизируемым, если форменная одежда и обувь передаются работникам во временное пользование и не переходят в их собственность (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
• в составе расходов на оплату труда, если униформа остается в личном постоянном пользовании сотрудников (п. 5 ст. 255 НК РФ).

Допустим, организация приобретает форменную одежду именно для участия работников в выставке, что подтверждается сметой на это мероприятие. В такой ситуации она вправе признать стоимость униформы в составе расходов на участие в выставке, то есть учесть их как рекламные расходы (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 N А43-1729/2004-32-152).

Однако даже если проверяющие согласятся с данной трактовкой, они наверняка потребуют нормировать такие расходы. Поэтому затраты на покупку униформы безопаснее все-таки относить к материальным расходам или расходам на оплату труда. В этих случаях их можно признать в полном объеме.

Примечание. Затраты на покупку форменной одежды для сотрудников, участвующих в выставке, безопаснее относить к материальным расходам либо расходам на оплату труда.

Всю сумму "входного" НДС по расходам на участие в выставке можно принять к вычету

Даже если какие-либо из расходов на участие в выставке организация решит добровольно нормировать в налоговом учете, предъявленный в составе этих расходов НДС она вправе принять к вычету в полном объеме. Такова правовая позиция Президиума ВАС РФ (Постановление от 06.07.2010 N 2604/10).

В указанном Постановлении судьи отметили, что требование о нормировании вычетов НДС в зависимости от того, в каком размере расходы были учтены при расчете налога на прибыль, распространяется только на командировочные и представительские расходы. Значит, всю сумму НДС по рекламным расходам, которые в налоговом учете компания признала в пределах 1% от суммы выручки, она может полностью принять к вычету.

Однако Минфин России по-прежнему придерживается иной точки зрения. В своих Письмах представители этого ведомства настаивают на том, что по любым нормируемым расходам НДС подлежит вычету в размере, пропорциональном установленному нормативу (Письма Минфина России от 13.03.2012 N 03-07-11/68 и от 17.02.2011 N 03-07-11/35).

Получается, что право на вычет всей суммы НДС по нормируемым рекламным расходам организации, скорее всего, придется защищать в суде. Шансы на положительный для налогоплательщика исход такого дела очень высоки. Ведь в системе арбитражных судов Президиум ВАС РФ является судом надзорной инстанции. Поэтому толкование правовых норм, содержащееся в его постановлениях, является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Минфин требует начислять НДС на стоимость рекламной продукции, раздаваемой на выставке

По мнению Минфина России, бесплатная раздача посетителям выставки рекламной продукции и сувениров, например ручек, блокнотов, календарей, футболок, кружек, стаканов, мягких игрушек с нанесенным на них логотипом фирмы или товарным знаком, является безвозмездной реализацией. Ведь право собственности на них перешло к другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ). Значит, указанная операция должна облагаться НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, Письма Минфина России от 25.10.2010 N 03-07-11/424, от 10.06.2010 N 03-07-07/36 и от 14.04.2008 N 03-07-11/144).

Однако распространение рекламных материалов нельзя считать их безвозмездной реализацией. Ведь цель проведения любой рекламной акции состоит совсем не в том, чтобы раздать определенное количество сувениров или подарков. Распространяя такую продукцию, организация прежде всего привлекает к себе и к своим товарам или услугам внимание потенциальных покупателей и клиентов. Тем самым она стремится увеличить объем продаж, повысить спрос на свою продукцию или услуги и поднять выручку. Иными словами, компания рассчитывает на ответную реакцию целевой аудитории.

Да и сама бесплатно распространяемая рекламная продукция не является товаром в целях налогообложения. В то время как НДС облагается безвозмездная передача не любого имущества, а только того, которое признается товаром или предназначено для реализации (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Более того, по общему правилу стоимость безвозмездно переданного имущества не должна учитываться при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). В отличие от нее затраты на изготовление или приобретение рекламной продукции можно включить в состав рекламных расходов (пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ). С этим согласны и Минфин России (Письма от 01.08.2005 N 03-03-04/1/113 и от 07.02.2005 N 03-04-11/18), и суды (Постановления ФАС Московского от 18.12.2007 N КА-А40/13151-07 и Северо-Западного от 28.10.2005 N А66-13857/2004 округов).

Таким образом, раздачу на выставке рекламной продукции и сувениров нельзя приравнять к их безвозмездной реализации. Следовательно, эта операция не должна облагаться НДС. Арбитражные суды подтверждают справедливость данного вывода (Постановления ФАС Московского от 23.03.2012 по делу N А40-47825/11-116-132, от 22.06.2009 N КА-А40/5426-09, от 26.02.2009 N КА-А40/727-09 и от 29.01.2008 N КА-А40/14801-07, Северо-Кавказского от 13.11.2006 N Ф08-5401/2006-2246А округов).

Примечание. Бесплатную раздачу на выставке рекламной продукции и сувениров нельзя приравнять к безвозмездной реализации. Поэтому независимо от их стоимости эта операция не должна облагаться НДС.

Нередко проще отказаться от льготы по НДС, чем вести раздельный учет

Можно на совершенно бесспорных основаниях не платить НДС со стоимости бесплатно раздаваемой рекламной продукции. Соответствующая льгота предусмотрена для случаев передачи в рекламных целях товаров, расходы на приобретение или создание единицы которых не превышают 100 руб. (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Поскольку стоимость рекламных сувениров обычно составляет не более 100 руб. за единицу, казалось бы, льготой выгодно пользоваться всем компаниям, бесплатно распространяющим такую продукцию, в том числе на выставках. Однако в некоторых случаях бывает выгоднее отказаться от этой льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Использование льготы. Компания, пользующаяся указанной льготой по НДС, должна вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых этим налогом (п. 4 ст. 149 НК РФ). Что может оказаться трудозатратным.

Более того, организация не сможет принять к вычету "входной" НДС, предъявленный продавцами или изготовителями недорогой рекламной продукции. Ведь такие товары освобождены от обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Сумму "входного" налога она должна будет включить в стоимость рекламной продукции (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Если компания уже успела принять к вычету НДС по указанной продукции, а только потом решила использовать ее в рекламных целях, налог ей придется восстановить.

Не нужно восстанавливать НДС и включать его в стоимость рекламных сувениров лишь в том случае, если доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров, не облагаемых НДС, не превышает 5% от общей величины совокупных расходов (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). При таких показателях организация вправе принять к вычету всю сумму "входного" НДС.

Отказ от льготы. Чтобы отказаться от льготы, предусмотренной пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, организации необходимо представить в свою инспекцию письменное заявление об этом (п. 5 ст. 149 НК РФ). Его следует подать не позднее 1-го числа квартала, с которого компания намерена отказаться от льготы или приостановить пользование ею.

Сувениры, подарки и призы стоимостью в пределах 4000 руб. не облагаются НДФЛ

Посетитель выставки, бесплатно набравший на ней различные рекламные брошюры, буклеты и иную полиграфическую продукцию, не получает от этого никакой экономической выгоды. Значит, у него не возникает дохода, облагаемого НДФЛ (ст. 41 НК РФ и Письмо Минфина России от 05.10.2005 N 03-05-01-04/283).

Раздача на выставке подарков, сувениров с символикой компании, пробников продукции, проведение дегустаций, розыгрышей призов и т.п. также не приводят к появлению у компании обязанностей налогового агента по НДФЛ. Но только при условии, что стоимость каждого подарка или приза не превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Призы и подарки стоимостью более 4000 руб. за единицу облагаются НДФЛ в части, превышающей этот предел. Причем, если такой приз или выигрыш был вручен в ходе конкурса, соревнования, игры либо другого мероприятия, которое проводилось в целях рекламы товаров, работ или услуг, он облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Таким образом, организация обязана удержать НДФЛ при вручении дорогостоящего подарка или приза (п. п. 1 и 4 ст. 226 НК РФ). Но если он выдается в неденежной форме, то, как правило, сделать это просто невозможно. В подобной ситуации перед вручением подарка необходимо снять копию с паспорта призера или хотя бы переписать его Ф.И.О., дату рождения, паспортные данные и адрес места жительства. Если у одаряемого нет с собой паспорта, вместо приза ему можно выдать временный сертификат или купон на его получение, а по предъявлении этого документа вместе с паспортом вручить ему сам приз.

Примечание. На выставках безопаснее не разыгрывать призы и не вручать подарки стоимостью более 4000 руб. за единицу. Так компания сможет избежать сложностей с удержанием у призеров НДФЛ.

Поскольку организация, скорее всего, не сможет удержать НДФЛ с дохода в виде приза или подарка, она обязана сообщить об этом факте и о сумме исчисленного налога в свою инспекцию и самому лицу, получившему приз (п. 5 ст. 226 НК РФ). Это нужно сделать не позднее 31 января года, следующего за годом проведения мероприятия. Налог будет уплачивать сам получатель дорогостоящего приза или подарка.

Е.В.Вайтман

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Рассмотрим и рассчитаем расходы и доходы на участие в выставки организации ФКУ ИК-15 ГУФСИН России по Иркутской области и подведем итоги. Выставка будет проходить в течение 3 дней, до начала ее проведения будет размещена реклама на радио и телевидении. В таблице 9 указаны расходы на проведение выставки.

Таблица 9 - Расходы на участие в выставке ФКУ ИК-15 ГУФСИН России по Иркутской области

		Стоимость тыс.руб.
Аренда площади	Стоимость аренды площади зависит от типа площади; Открытая с трех сторон (полуостров) и оборудованная 1м? = 4 000	Общая площадь - 4м3
Регистрация участника	Регистрационный взнос составляет 4000
Тип стенда	В зависимости от сложности исполнения выставочных стендов, стоимость их может значительно различаться. На отдельные типы стендов, например «угловой», «полуостров», «остров», ряд организаторов делает наценку, соответственно меняется и итоговая стоимость выставочного стенда; Обычный - 3000, Полуостров - 4500.
Дополнительные услуги	Оплата технических подключений (электричество, вода, интернет-связь и так далее).
Раздаточный материал	Папки стендистам, листовки, плакаты, буклеты. Формируя список необходимых раздаточных материалов, учитывайте, что Вам предстоит встретиться с разными типами посетителей выставки.
Стендисты и персонал	Лучше разделить персонал на две категории -- на специалистов по продажам и маркетингу и технической поддержке. Число специалистов в общем 4 человека. Оплата почасовая 1ч=200руб. Выставка проходит 3дня с 12 до 17 ч.	На 1чел за
Взносы во внебюджетные фонды	Составляют 16 % от 14400	14400/100х16% = 2304
Транспортиров	Двумя а/м по Ангарску и Иркутску, учитывая ГСМ.
		В день 200 рублей х 3 дня
		В день 400 рублей х 3 дня
	16 000 + 4000 + 4500 + 2000 + 1500 + 14 400 + 2304 + 3000 + 600 + 1200 = 49504 руб.

Спонсорское участие = 50 000 тыс. руб.

Количество посетителей выставки:

в 1-ый день - 1200 человек.

во 2-ой день - 1324 человек.

в 3-ий день - 1456 человек.

Общее количество посетителей выставки - 3980 человек.

Общее число установленных контактов с потенциальными клиентами - 1500 человек.

Общее количество клиентов, впервые обратившихся в фирму после выставки - 750 человек.

Общее количество клиентов, обратившихся вторично в фирму после выставки - 1020 человек.

На сегодняшний день не существует законодательства регламентирующего тарифы на те или иные виды услуг выставочного бизнеса. Они устанавливаются фирмой-организатором выставки по своему усмотрению (могут сильно колебаться от выставки к выставке). Основную часть расходов занимает аренда (до 90% от общей стоимости участия, цена на открытую/закрытую площадь различна); регистрационные сборы за фирму или за представителей (если выставка проводится в другом городе); стоимость публикации в каталоге; стоимость монтажа стенда.

С уплаченной суммы взимается НДС. Статистические данные о том, что сумма, расходуемая на изготовление стенда, превышает 1/3 общих затрат по участию в ярмарке/выставке, подчеркивает значение стенда как средства коммуникации, но в то же время и свидетельствует о необходимости серьезного подхода ко всей проблеме в целом, начиная с выбора места и кончая оформлением экспонатов.

Для оценки эффективности выставки необходим подсчет дохода от продаж на выставке и от продаж после нее. Доход от продаж на выставке за три дня представлен в таблице 10.

Таблица 10 - Доход от продаж на выставке

Проведение выставки	Сумма, тыс.руб.

Общая сумма, вырученная от продажи составила - 1060000 руб. Соответственно чистая прибыль = общая сумма дохода - затраты на проведение выставки.

Чистая прибыль = 1060000 - 49504 = 1010496 руб. С учетом затрат на проведение выставки можно сделать вывод, что предприятие за дни проведения выставки окупило все затраты и получила хорошую прибыль.

Не смотря на то, что в дни проведения выставка окупила себя, впоследствии наблюдался значительный приток клиентов.

Посетителям выставки, которым были разосланы все проспекты предстоящих выставок по интересующей тематике, были заполнены 138 анкет, были сделаны предварительные заказы в офисе фирмы.

Анализ результатов выставки фирмы показал, что именно выставки являются самым эффективным и выгодным (в соотношении доходов и расходов).