Согласованные процедуры в отношении финансовой информации. Сопутствующие услуги. По проверке кредиторской задолженности

(введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 N 523)

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов сопутствующих услуг, устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги - выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации.

2. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности применяется при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации.

3. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности может применяться также при выполнении согласованных процедур в отношении нефинансовой информации при условии, что:

а) аудиторская организация или индивидуальный аудитор (далее - аудитор) обладает адекватными знаниями по конкретному предмету;

б) существует определенный критерий достижения результатов.

4. Согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении отдельных показателей финансовой информации (например, дебиторской или кредиторской задолженности, покупок у аффилированных лиц, объема продаж и прибыли подразделений лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг), одного из элементов финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, бухгалтерского баланса) или финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.

Цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации

5. Цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации заключается в проведении аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг, и третьим лицом, а также в предоставлении отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации.

6. Поскольку аудитор лишь предоставляет отчет, он не выражает мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации. Пользователи отчета сами дают оценку выполненным согласованным процедурам в отношении финансовой информации и фактам, указанным в отчете, а также делают собственные выводы, основанные на отчете.

7. Отчет предоставляется только тем сторонам, которые дали свое согласие на проведение указанных процедур, так как другие стороны, не знающие причин проведения этих процедур, могут неверно истолковать их результаты.

Общие принципы выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации

8. Этическими принципами, которыми руководствуется аудитор при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации, являются:

а) честность;

б) объективность;

в) профессиональная компетентность и добросовестность;

г) конфиденциальность;

д) профессиональное поведение;

е) следование регламентирующим указанную деятельность документам.

9. Независимость не является обязательным требованием при выполнении согласованных процедур. Однако условия или цели задания могут требовать соблюдения аудитором требований, касающихся его независимости. В случае если аудитор не является независимым, это должно быть указано в отчете.

10. Аудитор выполняет согласованные процедуры в отношении финансовой информации в соответствии с настоящим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности и условиями задания.

Определение условий выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации

11. Аудитор убеждается в том, что лицо, заключившее договор оказания сопутствующих аудиту услуг, а также, как правило, другие стороны, которым будут предоставлены копии отчета, имеют четкое понимание в отношении согласованных процедур и условий их выполнения. При этом требуют согласования:

а) характер задания на выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации, включая тот факт, что выполняемые согласованные процедуры не будут являться аудитом или обзорной проверкой и что, следовательно, не будет выражено мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации;

б) цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации;

в) определение финансовой информации, в отношении которой будут выполняться согласованные процедуры;

г) характер, временные рамки и объем подлежащих выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации;

д) предполагаемая форма отчета;

е) ограничения в отношении распространения отчета (в случае, если это ограничение будет противоречить требованиям законодательства Российской Федерации, аудитор не должен принимать на себя обязательства по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации).

12. При определенных обстоятельствах (например, когда процедуры согласованы органами регулирования, представителями отрасли и представителями бухгалтерской профессии) аудитор может оказаться не в состоянии обсудить процедуры со всеми сторонами, которым будет представлен отчет. В этом случае аудитор может, например, обсудить проводимые процедуры с представителями заинтересованных сторон, сделать обзор соответствующей переписки с этими сторонами или предоставить им проект отчета.

13. Аудитор планирует работу так, чтобы согласованные процедуры в отношении финансовой информации были выполнены эффективно.

14. Аудитор ведет документацию, которая является важной для предоставления доказательств в обоснование отчета, а также подтверждает, что согласованные процедуры были выполнены в соответствии с настоящим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности и согласованными условиями.

Процедуры и доказательства

15. Аудитор выполняет согласованные процедуры в отношении финансовой информации и использует полученные доказательства в качестве основы для отчета.

16. Процедуры, используемые при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации, могут включать:

а) запросы и анализ;

б) пересчет, сравнение и другие действия по проверке точности записей;

в) наблюдение;

г) инспектирование;

д) получение подтверждений.

17. В приложении к настоящему федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности приведен пример отчета, содержащего описание примерных процедур, которые могут проводиться при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации.

Подготовка отчета

18. Отчет должен содержать достаточно подробное описание цели выполненных согласованных процедур, дающее пользователю возможность понять характер и объем выполненной работы.

19. Отчет включает:

а) наименование отчета;

б) наименование (фамилию) аудитора и его адрес;

в) наименование адресата (как правило, лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг);

г) указание конкретной финансовой или нефинансовой информации, в отношении которой выполнялись согласованные процедуры;

д) заявление о том, что выполненные процедуры были согласованы с получателем отчета;

е) заявление о том, что работа была выполнена в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности, применимым к выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации;

ж) заявление (при необходимости) о том, что аудитор не является независимым по отношению к лицу, заключившему договор оказания сопутствующих аудиту услуг;

з) указание цели выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации;

и) перечень выполненных согласованных процедур в отношении финансовой информации;

к) описание отмеченных аудитором фактов (подробное описание ошибок и относящихся к ним замечаний);

л) заявление о том, что выполненные согласованные процедуры в отношении финансовой информации не являются аудитом или обзорной проверкой (поэтому в отчете не выражается мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации);

м) заявление о том, что если бы аудитор провел дополнительные процедуры, аудит или обзорную проверку, он мог бы обнаружить и другие проблемы, требующие раскрытия в отчете;

н) заявление о том, что распространение отчета ограничено сторонами, согласовавшими выполненные процедуры;

о) заявление (при необходимости) о том, что отчет имеет отношение только к определенным элементам, счетам, статьям или иной финансовой и нефинансовой информации и не распространяется в целом на финансовую (бухгалтерскую) отчетность лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг;

п) дату отчета;

р) подпись.

20. В приложении к настоящему федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности приведен пример отчета, составленного по результатам выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации.

Приложение
к правилу (стандарту) N 30

Пример отчета о фактах,
отмеченных при выполнении согласованных процедур
по проверке кредиторской задолженности

ОТЧЕТ О ФАКТАХ,
ОТМЕЧЕННЫХ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ СОГЛАСОВАННЫХ ПРОЦЕДУР
ПО ПРОВЕРКЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Представителям собственника (иным представителям лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг).

Мы выполнили согласованные с Вами и указанные ниже процедуры в отношении кредиторской задолженности организации "YYY" по состоянию на (указать дату), указанной в прилагаемых реестрах (не показаны в настоящем примере). Наша работа была проведена в соответствии с федеральным правилом (стандартом) N 30 и (перечислить федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, применимые к заданию о согласованных процедурах). Процедуры были выполнены исключительно с целью оказания Вам помощи в оценке достоверности кредиторской задолженности и заключались в следующем.

1. Мы провели проверку арифметической точности оборотной ведомости кредиторской задолженности по состоянию на (указать дату), подготовленной организацией "YYY", а также сравнили итоговую сумму с остатком по соответствующему счету в главной книге.

2. Мы провели сверку прилагаемого списка основных поставщиков (не показан в настоящем примере) и сумм задолженности перед соответствующими лицами по состоянию на (указать дату) с суммами, указанными в оборотной ведомости.

3. Мы получили подтверждения от поставщиков или послали запрос поставщикам для подтверждения задолженности по состоянию на (указать дату).

4. Мы сравнили полученные подтверждения с суммами, указанными в пункте 2 настоящего отчета. В отношении сумм, по которым были обнаружены расхождения, мы получили сверки расчетов с организацией "YYY". Для полученных выверок мы определили и включили в список неотраженные счета и платежные документы, сумма по каждому из которых превысила XXX рублей. Мы нашли и исследовали счета, полученные после отчетной даты, и установили, что они в действительности должны были быть включены в сверки.

Результатами нашей работы является следующее:

а) в отношении пункта 1 настоящего отчета мы пришли к заключению, что итоговая сумма подсчитана правильно и согласуется;

б) в отношении пункта 2 настоящего отчета мы пришли к заключению, что проверенные суммы согласуются;

в) в отношении пункта 3 настоящего отчета мы пришли к заключению, что были учтены все счета поставщиков;

г) в отношении пункта 4 настоящего отчета мы пришли к заключению, что указанные суммы либо согласуются, либо (в случае наличия расхождений) организацией "YYY" были подготовлены сверки, в которых надлежащим образом были указаны счета на сумму, превышающую XXX рублей, объясняющие такие расхождения, за исключением следующего:

(подробное изложение замечаний).

Поскольку указанные процедуры не являются аудитом или обзорной проверкой, проведенными в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, мы не выражаем мнение о достоверности кредиторской задолженности по состоянию на (указать дату).

Если бы мы провели дополнительные процедуры либо если бы мы провели аудит или обзорную проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, мы, возможно, обнаружили бы другие вопросы, отчет по которым был бы Вам предоставлен.

Наш отчет предоставляется в целях, указанных в первом абзаце данного отчета, а также для Вашего сведения. Он не должен использоваться ни в каких других целях и не должен предоставляться никаким другим сторонам. Настоящий отчет касается только счетов и статей, указанных выше, и не распространяется на финансовую (бухгалтерскую) отчетность организации "YYY" в целом.

"XX" месяц 20(XX) г.

Руководитель (иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо индивидуальный аудитор (фамилия, имя, отчество, подпись и должность).

Руководитель задания по выполнению согласованных процедур (фамилия, имя, отчество, подпись, номер, тип квалификационного аттестата аудитора и срок его действия).

Введение
Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов сопутствующих услуг, устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги - выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации.
Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности применяется при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации.
Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности может применяться также при выполнении согласованных процедур в отношении нефинансовой информации при условии, что:
а) аудиторская организация или индивидуальный аудитор (далее - аудитор) обладает адекватными знаниями по конкретному предмету;
б) существует определенный критерий достижения результатов.
Согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении отдельных показателей финансовой информации (например, дебиторской или кредиторской задолженности, покупок у аффилированных лиц, объема продаж и прибыли подразделений лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг), одного из элементов финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, бухгалтерского баланса) или финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.
Цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации
Цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации заключается в проведении аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг, и третьим лицом, а также в предоставлении отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации.
Поскольку аудитор лишь предоставляет отчет, он не выражает мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации. Пользователи отчета сами дают оценку выполненным согласованным процедурам в отношении финансовой информации и фактам, указанным в отчете, а также делают собственные выводы, основанные на отчете.
Отчет предоставляется только тем сторонам, которые дали свое согласие на проведение указанных процедур, так как другие стороны, не знающие причин проведения этих процедур, могут неверно истолковать их результаты.
Общие принципы выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации
Этическими принципами, которыми руководствуется аудитор при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации, являются:
а) честность;
б) объективность;
в) профессиональная компетентность и добросовестность;
г) конфиденциальность;
д) профессиональное поведение;
е) следование регламентирующим указанную деятельность документам.
Независимость не является обязательным требованием при выполнении согласованных процедур. Однако условия или цели задания могут требовать соблюдения аудитором требований, касающихся его независимости. В случае если аудитор не является независимым, это должно быть указано в отчете.
Аудитор выполняет согласованные процедуры в отношении финансовой информации в соответствии с настоящим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности и условиями задания.
Определение условий выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации
Аудитор убеждается в том, что лицо, заключившее договор оказания сопутствующих аудиту услуг, а также, как правило, другие стороны, которым будут предоставлены копии отчета, имеют четкое понимание в отношении согласованных процедур и условий их выполнения. При этом требуют согласования:
а) характер задания на выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации, включая тот факт, что выполняемые согласованные процедуры не будут являться аудитом или обзорной проверкой и что, следовательно, не будет выражено мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации;
б) цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации;
в) определение финансовой информации, в отношении которой будут выполняться согласованные процедуры;
г) характер, временные рамки и объем подлежащих выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации;
д) предполагаемая форма отчета;
е) ограничения в отношении распространения отчета (в случае, если это ограничение будет противоречить требованиям законодательства Российской Федерации, аудитор не должен принимать на себя обязательства по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации).
При определенных обстоятельствах (например, когда процедуры согласованы органами регулирования, представителями отрасли и представителями бухгалтерской профессии) аудитор может оказаться не в состоянии обсудить процедуры со всеми сторонами, которым будет представлен отчет. В этом случае аудитор может, например, обсудить проводимые процедуры с представителями заинтересованных сторон, сделать обзор соответствующей переписки с этими сторонами или предоставить им проект отчета.
Аудитор планирует работу так, чтобы согласованные процедуры в отношении финансовой информации были выполнены эффективно.
Аудитор ведет документацию, которая является важной для предоставления доказательств в обоснование отчета, а также подтверждает, что согласованные процедуры были выполнены в соответствии с настоящим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности и согласованными условиями.
Процедуры и доказательства
Аудитор выполняет согласованные процедуры в отношении финансовой информации и использует полученные доказательства в качестве основы для отчета.
Процедуры, используемые при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации, могут включать:
а) запросы и анализ;
б) пересчет, сравнение и другие действия по проверке точности записей;
в) наблюдение;
г) инспектирование;
д) получение подтверждений.
В приложении к настоящему федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности приведен пример отчета, содержащего описание примерных процедур, которые могут проводиться при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации.
Подготовка отчета
Отчет должен содержать достаточно подробное описание цели выполненных согласованных процедур, дающее пользователю возможность понять характер и объем выполненной работы.
Отчет включает:
а) наименование отчета;
б) наименование (фамилию) аудитора и его адрес;
в) наименование адресата (как правило, лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг);
г) указание конкретной финансовой или нефинансовой информации, в отношении которой выполнялись согласованные процедуры;
д) заявление о том, что выполненные процедуры были согласованы с получателем отчета;
е) заявление о том, что работа была выполнена в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности, применимым к выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации;
ж) заявление (при необходимости) о том, что аудитор не является независимым по отношению к лицу, заключившему договор оказания сопутствующих аудиту услуг;
з) указание цели выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации;
и) перечень выполненных согласованных процедур в отношении финансовой информации;
к) описание отмеченных аудитором фактов (подробное описание ошибок и относящихся к ним замечаний);
л) заявление о том, что выполненные согласованные процедуры в отношении финансовой информации не являются аудитом или обзорной проверкой (поэтому в отчете не выражается мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации);
м) заявление о том, что если бы аудитор провел дополнительные процедуры, аудит или обзорную проверку, он мог бы обнаружить и другие проблемы, требующие раскрытия в отчете; н) заявление о том, что распространение отчета ограничено сторонами, согласовавшими выполненные процедуры; о) заявление (при необходимости) о том, что отчет имеет отношение только к определенным элементам, счетам, статьям или иной финансовой и нефинансовой информации и не распространяется в целом на финансовую (бухгалтерскую) отчетность лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг; п) дату отчета; р) подпись.
20. В приложении к настоящему федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности приведен пример отчета, составленного по результатам выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации.
Приложение
к правилу (стандарту) № 30
Пример отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур по проверке кредиторской задолженности
ОТЧЕТ О ФАКТАХ, ОТМЕЧЕННЫХ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ СОГЛАСОВАННЫХ ПРОЦЕДУР ПО ПРОВЕРКЕ КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Представителям собственника (иным представителям лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг). Мы выполнили согласованные с Вами и указанные ниже процедуры в отношении кредиторской задолженности организации «YYY» по состоянию на (указать дату), указанной в прилагаемых реестрах (не показаны в настоящем примере). Наша работа была проведена в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 30 и (перечислить федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, применимые к заданию о согласованных процедурах). Процедуры были выполнены исключительно с целью оказания Вам помощи в оценке достоверности кредиторской задолженности и заключались в следующем.
Мы провели проверку арифметической точности оборотной ведомости кредиторской задолженности по состоянию на (указать дату), подготовленной организацией «YYY», а также сравнили итоговую сумму с остатком по соответствующему счету в главной книге.
Мы провели сверку прилагаемого списка основных поставщиков (не показан в настоящем примере) и сумм задолженности перед соответствующими лицами по состоянию на (указать дату) с суммами, указанными в оборотной ведомости.
Мы получили подтверждения от поставщиков или послали запрос поставщикам для подтверждения задолженности по состоянию на (указать дату).
Мы сравнили полученные подтверждения с суммами, указанными в пункте 2 настоящего отчета. В отношении сумм, по которым были обнаружены расхождения, мы получили сверки расчетов с организацией «YYY». Для полученных выверок мы определили и включили в список неотраженные счета и платежные документы, сумма по каждому из которых превысила XXX рублей. Мы нашли и исследовали счета, полученные после отчетной даты, и установили, что они в действительности должны были быть включены в сверки.
Результатами нашей работы является следующее:
а) в отношении пункта 1 настоящего отчета мы пришли к заключению, что итоговая сумма подсчитана правильно и согласуется;
б) в отношении пункта 2 настоящего отчета мы пришли к заключению, что проверенные суммы согласуются;
в) в отношении пункта 3 настоящего отчета мы пришли к заключению, что были учтены все счета поставщиков;
г) в отношении пункта 4 настоящего отчета мы пришли к заключению, что указанные суммы либо согласуются, либо (в случае наличия расхождений) организацией «YYY» были подготовлены сверки, в которых надлежащим образом были указаны счета на сумму, превышающую XXX рублей, объясняющие такие расхождения, за исключением следующего: (подробное изложение замечаний).
Поскольку указанные процедуры не являются аудитом или обзорной проверкой, проведенными в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, мы не выражаем мнение о достоверности кредиторской задолженности по состоянию на (указать дату). Если бы мы провели дополнительные процедуры либо если бы мы провели аудит или обзорную проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, мы, возможно, обнаружили бы другие вопросы, отчет по которым был бы Вам предоставлен.
Наш отчет предоставляется в целях, указанных в первом абзаце данного отчета, а также для Вашего сведения. Он не должен использоваться ни в каких других целях и не должен предоставляться никаким другим сторонам. Настоящий отчет касается только счетов и статей, указанных выше, и не распространяется на финансовую (бухгалтерскую) отчетность организации «YYY» в целом. «XX» месяц 20(XX) г.
Руководитель (иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо индивидуальный аудитор (фамилия, имя, отчество, подпись и должность).
Руководитель задания по выполнению согласованных процедур (фамилия, имя, отчество, подпись, номер, тип квалификационного аттестата аудитора и срок его действия). Печать аудитора.
ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 31.

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ)

АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

(Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации

от 01.01.01 г. N 696)

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 30.

ВЫПОЛНЕНИЕ СОГЛАСОВАННЫХ ПРОЦЕДУР В ОТНОШЕНИИ

ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

Введение

б) существует определенный критерий достижения результатов.

4. Согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении отдельных показателей финансовой информации (например, дебиторской или кредиторской задолженности , покупок у аффилированных лиц , объема продаж и прибыли подразделений лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг), одного из элементов финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, бухгалтерского баланса) или финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.

Цель выполнения согласованных процедур

в отношении финансовой информации

Общие принципы выполнения

финансовой информации

а) честность;

б) объективность;

в) профессиональная компетентность и добросовестность;

г) конфиденциальность;

д) профессиональное поведение;

е) следование регламентирующим указанную деятельность документам.

Определение условий выполнения

согласованных процедур в отношении

финансовой информации

б) цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации;

в) определение финансовой информации, в отношении которой будут выполняться согласованные процедуры;

д) предполагаемая форма отчета;

е) ограничения в отношении распространения отчета (в случае, если это ограничение будет противоречить требованиям законодательства Российской Федерации , аудитор не должен принимать на себя обязательства по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации).

Процедуры и доказательства

а) запросы и анализ;

б) пересчет, сравнение и другие действия по проверке точности записей;

в) наблюдение;

г) инспектирование;

д) получение подтверждений.

Подготовка отчета

19. Отчет включает:

а) наименование отчета;

б) наименование (фамилию) аудитора и его адрес;

ОТЧЕТ О ФАКТАХ,

ОТМЕЧЕННЫХ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ СОГЛАСОВАННЫХ ПРОЦЕДУР

ПО ПРОВЕРКЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

4. Мы сравнили полученные подтверждения с суммами, указанными в пункте 2 настоящего отчета. В отношении сумм, по которым были обнаружены расхождения, мы получили сверки расчетов с организацией "YYY". Для полученных выверок мы определили и включили в список неотраженные счета и платежные документы , сумма по каждому из которых превысила XXX рублей. Мы нашли и исследовали счета, полученные после отчетной даты, и установили, что они в действительности должны были быть включены в сверки.

Результатами нашей работы является следующее:

б) в отношении пункта 2 настоящего отчета мы пришли к заключению, что проверенные суммы согласуются;

в) в отношении пункта 3 настоящего отчета мы пришли к заключению, что были учтены все счета поставщиков;

(подробное изложение замечаний).

"XX" месяц 20(XX) г.

ISRS4400 «Engagements to perform agreed-upon proc?dures regarding financial information»

Задание по выполнению согласованных процедур может включать проведение аудитором определенных процедур в отношении отдельных статей финансовой информации (например, дебиторской или кредиторской задолженности, операций со связанными сторонами, объема продаж и прибыли подразделений фирмы- клиента), финансового отчета (например, бухгалтерского баланса) или полного комплекта финансовой отчетности.

Цель задания по выполнению согласованных процедур

Целью задания по проведению согласованных процедур является выполнение аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, субъектом и любым соответствующим третьим лицом, а также представление отчета о фактических результатах проведенных процедур.

Поскольку аудитор представляет отчет о фактических результатах выполнения согласованных процедур, он не выражает своего мнения относительно этих результатов. Пользователи отчета сами дают оценку процедурам, проведенным аудитором, и их результатам и делают собственные заключения, основываясь на работе аудитора.

Отчет представляется только тем сторонам, которые дают согласие на проведение таких процедур, поскольку другие стороны, не знающие цели проведения этих процедур, могут неверно истолковать результаты.

Основные принципы выполнения согласованных процедур

обязательным

согласованных

Аудитор должен следовать нормам Кодекса этики профессиональных бухгалтеров МФБ. Этические принципы устанавливают профессиональную ответственность аудитора в отношении данного вида задания.

Независимость не является требованием при выполнении процедур.

При выполнении задания по проведению согласованных процедур аудитор должен следовать международным стандартам по сопутствующим услугам и условиям задания.

Определение условий задания

Аудитор должен удостовериться в том, что представители субъекта и другие стороны, которым будет представлен отчет о фактических результатах, четко понимают согласованные процедуры и условия задания. Необходимо согласовать:

характер задания, включая тот факт, что выполняемые процедуры не являются аудиторской проверкой или обзором и, следовательно, аудитор не будет выражать свое мнение по существу фактических результатов;

цель задания;

описание финансовой информации, в отношении которой будут проводиться согласованные процедуры;

описание характера, сроков и объема проводимых процедур;

предполагаемую форму отчета о фактических результатах;

ограничения по распространению отчета о фактических результатах. В случае если это ограничение будет противоречить требованиям законодательства, аудитор не должен принимать на себя выполнение данной работы.

Как в интересах клиента, так и в собственных интересах аудитору следует направить письмо о проведении задания, в котором излагаются основные условия выполнения работы. Письмо о проведении задания подтверждает согласие аудитора на выполнение работ и помогает избежать неверного понимания таких моментов, как цели и объем работы, обязанности аудитора и форма представляемых отчетов.

Письмо о проведении задания включает:

перечень процедур, которые будут выполнены по согласованию сторон;

заявление о том, что распространение отчета о фактических результатах будет ограничено определенными сторонами, согласовавшими выполнение процедур.

Планирование

Аудитор должен составить план работы с целью эффективного ее выполнения.

Документирование

Аудитор должен отражать выполнение согласованных процедур в рабочих документах.

Результаты проведения согласованных процедур оформляются в виде отчета о фактических результатах.

Процедуры и доказательства

Аудитор должен выполнять согласованные процедуры и использовать полученные доказательства для обоснования отчета о фактических результатах. Процедуры, применяемые при выполнении согласованных процедур, могут включать:

запросы и анализ;

проверку расчетов;

наблюдение;

осмотр;

получение подтверждений. Отчет о выполнении согласованных процедур

Отчет о результатах выполнения согласованных процедур должен содержать подробное описание цели задания и согласованных процедур, выполненных в ходе работы, чтобы читатель смог понять характер и объем работ.

В отчет о фактических результатах включаются:

название;

адресат (обычно клиент, нанявший аудитора для выполнения согласованных процедур);

описание конкретной финансовой или нефинансовой информации, в отношении которой проводятся согласованные процедуры;

заявление о том, что выполненные процедуры были согласованы с получателем отчета;

заявление о том, что работа была выполнена в соответствии с международным стандартом аудита, применимым к выполнению согласованных процедур, или в соответствии с национальными стандартами либо практикой;

заявление о том, что аудитор не является независимым по отношению к клиенту, если это необходимо;

определение цели выполнения согласованных процедур;

перечень конкретных выполненных процедур;

описание фактических результатов работы аудитора, включая подробное описание обнаруженных ошибок и исключений;

заявление о том, что выполненные процедуры не являются аудиторской проверкой или обзором, и поэтому аудитор не выражает своего мнения;

заявление о том, что, если бы аудитор провел дополнительные процедуры, аудиторскую проверку или обзор, он мог бы обнаружить и другие проблемы, требующие освещения в отчете;

заявление о том, что распространение отчета ограничено сторонами, согласовавшими выполнение процедур;

заявление (при необходимости) о том, что отчет имеет отношение только к определенным элементам, счетам, статьям или финансовой и нефинансовой информации и что он не распространяется на финансовую отчетность субъекта в целом;

дата составления отчета;

адрес аудитора;

подпись аудитора.

При проведении задания по выполнению согласованных процедур для предприятий государственного сектора следует учитывать, что отчет о фактических результатах представляется не только тем сторонам, которые согласовали выполнен не процедур, но и другим юридическим или физическим лицам (например, при парламентском расследовании деятельности государственных организаций или правительственных департаментов).

Еще по теме 8.1. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации:

4.4. ПРОЦЕДУРЫ СТРАТЕГИЧЕСКОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В МЕЖДУНАРОДНОЙ ФИРМЕ ПРАКТИКУЕМЫЕ ПОДХОДЫ К ВЫПОЛНЕНИЮ ПРОЦЕДУР

Помимо проведения проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторская фирма и заказчик аудиторских услуг в соответствии с ФПСАД № 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации» могут прийти к соглашению о выполнении на условиях договора возмездного оказания услуг так называемых согласованных процедур.

Например, между аудитором, клиентом и потенциальным инвестором заключается соглашение об оценке стратегии и политики развития бизнеса клиента. Тематика и объем такой проверки, а также характер представления ее результатов определяются соглашением сторон и могут отличаться от тех, которые характерны для обычного аудита.

Согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении отдельных показателей финансовой и нефинансовой информации. К наиболее распространенным видам согласованных процедур в отношении показателей финансовой информации можно отнести следующие:

Подтверждение кредиторской или дебиторской задолженности;

Подготовка и проведение инвентаризации, а также участие в инвентаризации, проводимой клиентом;

Подтверждение определенных статей финансовой отчетности (себестоимости, выручки и т. д.); сверка с первичной документацией выборочным и сплошным порядком;

Проведение аудита целевого использования денежных средств;

Оценка стратегии и политики развития бизнеса;

Комплексная проверка приобретаемого предприятия;

Предпродажная экспертиза по заказу продавца;

Подготовка отчетов об оборотном капитале;

Анализ финансовых и учетных аспектов договоров купли-продажи.

К согласованным процедурам в отношении нефинансовой информации относятся, например, такие процедуры:

Оценка эффективности действующей системы управления;

Анализ корпоративных интеграционных отношений;

Оценка эффективности использования трудовых ресурсов организации и др.

Согласованные процедуры в отношении нефинансовой информации выполняются при условии, что:

Аудитор обладает адекватными знаниями по конкретному предмету;

Существует определенный критерий достижения результатов.

В случае выполнения согласованных процедур аудитор не выражает мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом и проверяемых разделов финансовой информации, не обеспечивает даже ограниченной (как в случае обзорной проверки) уверенности, а лишь представляет отчет о фактах, отмеченных в результате проведения процедур. Пользователи отчета сами дают оценку выполненным согласованным процедурам и изложенным в нем фактам, а также делают собственные выводы, основанные на отчете.

Отчет предоставляется только тем сторонам, которые дали свое согласие на проведение указанных процедур, так как другие стороны, не знающие причин проведения этих процедур, могут неверно истолковать их результаты.

При выполнении согласованных процедур аудитор должен руководствоваться общепринятыми этическими принципами, такими как честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение, следование регламентирующим указанную деятельность документам. Выполнение принципа независимости не является обязательным при выполнении согласованных процедур, однако условия или цели задания могут требовать независимости аудитора. Если не соблюдается принцип независимости аудитора, то данный факт должен быть отражен в отчете.

Этапы работы аудитора при выполнении согласованных процедур представлены на рис. 8.

При определении условий задания аудитору необходимо убедиться в том, что лицо, заключившее договор оказания сопутствующих аудиту услуг, а также другие стороны, которым будут предоставлены.копии отчета, имеют четкое понимание в отношении согласованных процедур и условий их выполнения.

Конец работы -

Эта тема принадлежит разделу:

Основы аудита

Основы аудита.. Под редакцией доктора экономических наук профессора Р П.. Ростов на Дону..

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ:

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:

Все темы данного раздела:

История современного аудита в Великобритании, Европе и США
Когда рассматривается аудит с современных позиций, его увязывают, прежде всего, с развитием акционерных обществ, когда собственность отделилась от власти, а непосредственно владельцы капитала стали

Этапы эволюции современного мирового аудита
За многолетнюю историю аудит как процесс прошел три эволюционные фазы своего развития: ü подтверждающий аудит (конец XIX века - 30-е годы XX века); ü системно-ориентиро

История аудита в России
Специфика аудиторской деятельности в России обусловлена, прежде всего, тем, что распространенным явлением аудит стал в период проведения экономических реформ 90-х годов XX века. Однако аудиторская

Модели регулирования аудиторской деятельности
Мировая практика аудита до кризиса начала XXI века строилась на базе двух классических концепций (моделей) регулирования аудиторской деятельности - государственной и общественно-государственной.

Мировой экономический кризис и современный аудит
История мирового аудита свидетельствует о том, что кардинальные изменения в нем, как правило, происходят в результате экономических кризисов или крупных корпоративных скандалов. Поэтому очевидно,

По регулированию деятельности менеджмента публичных _компаний и аудиторских организаций
USA: SOX EU: 4th, 7th & 8th Directives Japan: J-SOX Brazil: Governanca Corporativa

Понятие и концепции аудита
В связи с тем что в настоящее время аудит как общественный институт находится на стадии своей новой эволюции, в теории и практике существуют два принципиально разных подхода к трактовке самого поня

Международные стандарты аудита
В целях совершенствования и унификации требований к аудиту на международном уровне в конце 1980-х гг. в рамках Международной федерации бухгалтеров началась разработка Международных стандартов ау

Контроль качества аудиторской деятельности
Основным органом системы надзора и контроля качества аудита в США до принятия закона Сарбейнса-Оксли был независимый частный орган - Комитет по общественному надзору (Public Oversight Board, РОВ),

Система нормативных актов РФ в области аудиторской деятельности
В России принята концепция смешанного регулирования аудиторской деятельности, законодательно определены все основные элементы системе регулирования. Регулирование аудиторской деятельности осущест

Система нормативных актов по аудиту
Госрегулирование Закон РФ «0 саморегулируемых организациях» Закон РФ «Об аудиторской деятельности» Законы РФ и нормативные акты

Кодекс этики аудиторов России
Деятельность аудиторов России регламентируется Кодексом этики аудиторов России, принятым Минфином РФ 31.05.2007 (протокол № 56). Кодекс этики аудиторов России подготовлен с учетом требований законо

Уполномоченный федеральный орган по регулированию аудиторской деятельности
По состоянию на сегодняшний день функции уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности возложены на Министерство финансов РФ1, в рамках ко

Совет по аудиторской деятельности при УФО
Относительно новой структурой в системе государственного регулирования аудита стал Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе (МФ РФ). Данный орган был создан в целях о

Саморегулируемые организации аудиторов
Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Некоммерческая ор

Аудиторская фирма и индивидуальный аудитор как субъекты предпринимательской аудиторской деятельности
В соответствии с законодательством РФ субъектами, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере аудита, являются аудиторские организации и индивидуальные аудиторы. При этом под

Аудитор как основной субъект профессиональной деятельности в сфере аудита. Обучение и аттестация аудиторских кадров в РФ
В соответствии с законодательством РФ1 субъектами, осуществляющими профессиональную деятельность в сфере аудита, являются физические лица-аудиторы (кроме зарегистрированных в качестве

Нормирование деятельности пользователей аудиторских услуг в РФ
Нормирование аудиторской деятельности означает установление обязательных критериев для всех ее участников (аудируемых организаций, СРО, аудиторских организаций и аудиторов). Критерии нор

Обеспечение имущественной ответственности аудиторов и аудиторских фирм в РФ
В первой главе говорилось о том, что институт аудита возник из потребности собственников акционерного общества в объективной информации о состоянии дел на предприятии. В этой связи проблемы юридич

Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторов и аудиторских организаций
Меры дисциплинарного воздействия Орган, применяющий меры Вынесение предписания, обязывающего устранить нарушения, выявленные по резул

Внутренний контроль качества в аудиторской организации
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, использующие труд наемных специалистов, обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы аудиторов - субъектов профес

Место проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности в системе услуг, оказываемых аудиторскими фирмами в РФ
Как отмечалось в главе 1, особое место в системе аудиторских услуг занимает проверка завершенной финансовой отчетности. Ее специфика заключается в том, что, с одной стороны, это доминирующая ауди

Особенности аудиторской проверки как метода контроля
Вторая особенность проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности заключается в том, что она органически сочетается с другими видами финансового контроля: с государственным финансовым контролем, вк

Понятие и структура цикла аудиторской проверки
Принципиальным отличием проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности от других услуг, оказываемых аудиторскими фирмами (прежде всего прочих услуг), является ее (аудиторской проверки) жесткая н

Аудиторский цикл, порядок его документирования и нормативного регулирования (в редакции ФПСАД по состоянию на 01.09.09)
№ п/п Шаги аудиторского цикла Документы Наименование стандарта Преддоговорные мероприятия и

Планирование аудиторской проверки руководителем группы
Планирование проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности руководителем группы является одним из обязательных этапов аудита. Оно заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема ауд

Определение уровня существенности в ходе аудиторской проверки
При оценке уровня достоверности внешней отчетности широко применяется понятие «материальность» (или существенность). В соответствии с ФПСАД «Существенность в аудите» существенными в аудите считаю

Оценка аудиторских рисков при планировании проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
В теории и практике аудита с проверкой непосредственно финансовой отчетности связывают два вида риска: аудиторский и риск бизнеса самого аудитора или аудиторской компании. Последний вид риска сопря

Система внутреннего контроля организации и ее оценка внешним аудитором
Процесс аудиторской проверки начинается с оценки аудитором системы внутреннего контроля организации. Система внутреннего контроля (СВК) представляет собой совокупность организационных мер, методик

Аудиторские доказательства, виды и процедуры их получения
Термин «проведение аудиторской проверки» фактически означает процесс сбора и оценки так называемых аудиторских доказательств. В соответствии с ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» под аудитор

Понятие и порядок проведения выборки в ходе аудиторской проверки
В соответствии с ФПСАД № 16 аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, но позволяющих составить мнение о

Факторы, влияющие на объем отобранной совокупности для проверки по существу
Фактор Влияние на объем выборки Увеличение аудиторской оценки неотъемлемого риска Увеличение объема

Зависимость коэффициента доверия (ф) от уровня _уверенности и риска необнаружения
Уровень уверенности (%) 80,0 90,0 95,0 97,5 99,0 99,5 Риск (%) (1 - у

Использование аналитических процедур в ходе аудиторской проверки
Аналитические процедуры имеют особое значение для обоснования мнения аудитора о достоверности отчетности и соблюдении принципа непрерывности деятельности организации. Они представляют собой мето

Применение специальных методических приемов при проведении аудита
При проведении аудиторских проверок могут применяться методические приемы документального и фактического контроля, широко используемые в контрольно-ревизионной работе. Одно из важных мест

Использование работы эксперта при сборе аудиторских доказательств
В ходе аудиторской проверки может возникнуть необходимость привлечения эксперта для более полного понимания деятельности аудируемого лица. Это связано с тем, что аудитор, являясь профессионалом в

Документирование аудиторских доказательств
Документирование процесса аудита является одним из важнейших условий его тщательного и квалифицированного проведения. Поскольку целью аудита является, прежде всего, подтверждение достоверности б

Обобщение и анализ результатов проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
По результатам аудиторских процедур проверки по существу аудитор должен: экстраполировать (распространить) ошибки, выявленные в отобранной совокупности; проанализировать возде

Оценка применимости допущения непрерывности деятельности в ходе аудиторской проверки
Оценка применимости допущения непрерывности деятельности аудируемой организации является самостоятельным аспектом аудиторской проверки, регламентируемым ФПСАД № 11 «Применимость непрерывности дея

Оценка событий после отчетной даты
Термин «события после отчетной даты» используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруже

Подготовка аудиторского заключения и формирование мнения по результатам проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
Аудиторское заключение по результатам проведенного обязательного аудита должно быть сформировано в соответствии с требованиями ФПСАД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отче

Аудит в условиях компьютерной обработки данных
Всовременных условиях у большинства организаций осуществление хозяйственных операций, учета, контроля и отчетности происходит в условиях компьютерной обработки данных (КОД), что не может не оказыва

Аудиторские процедуры выявления связанных сторон аудируемого субъекта
Особое место в ходе обязательного аудита занимает проверка операций со связанными сторонами. Объясняется это тем, что, во-первых, в современном мире сделки между связанными и взаимозависимыми лица

Использование результатов работы другого аудитора
В процессе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор сталкивается с ситуацией, когда сводная информация, например, включающая в себя данные дочерних организаций, частично проаудирована д

Особенности аудита организации, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которой готовила специализированная организация
В современных условиях достаточно распространенным явлением выступает передача функций по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности специализированной организации на принци

Методика проведения обзорной проверки
В соответствии с ФПСАД № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и ау

Понятие и методика налогового аудита
Термин «налоговый аудит» появился сравнительно недавно, и до сих пор ведутся споры относительно как права на существование такого термина, так и содержания данного термина. С термином «налоговый а

Практика оказания консультационных услуг в РФ
Под консультационными услугами в аудиторской практике РФ понимаются все услуги, в ходе которых исполнитель оказывает методическую помощь в организации деятельности клиента, но сами действия и опер

Согласованные процедуры в отношении финансовой информации. Сопутствующие услуги. По проверке кредиторской задолженности

Еще по теме 8.1. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации:

Основы аудита

Что будем делать с полученным материалом:

Все темы данного раздела:

Новые статьи

Популярные статьи