Факторный анализ себестоимости продукции. Методика факторного анализа себестоимости продукции. изучение общей суммы затрат на производство продукции

Факторный анализ себестоимости продукции ЗАО «Супер-Авто»

В процессе факторного анализа себестоимости рассмотрим основные факторы первого порядка, участвующие в формировании себестоимости единицы продукции: изменение постоянных и переменных издержек.

Представим состав себестоимости на 1 единицу продукции (таблица 2.21).

Таблица 2.21

Состав полной себестоимости на единицу продукции

Элементы затрат	Стоимость отдельных элементов затрат в полной себестоимости товарной продукции, тыс.руб.	Изменение показателя, в %
Факт 2012г.	Факт 2013г.	Отклонение факт2013/факт 2012
1. Материальные затраты
2. Затраты на оплату труда
3. Отчисления на соц. нужды
4. Амортизация
5. Прочие затраты в т.ч.
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Производственная себестоимость
6. Внепроизводственные расходы
Полная себестоимость, в том числе:
переменные затраты
постоянные затраты

На основании анализа таблицы 2.21 следует, что переменные затраты выросли в 2013г. на 8,22% на единицу продукции, а постоянные уменьшились 4,8%. Наибольший рост на единицу продукции пришелся по статье «затраты на оплату труда» и «отчисления на социальные нужды» по 4,94%. По статье расходов «амортизация» произошло уменьшение на 8%, в связи с продажей ЗАО «Супер-Авто» оборудования. Прочие затраты выросли на 8,21% в 2013г. по сравнению с 2012г. Также значительно выросли внепроизводственные расходы (коммерческие и управленческие расходы) на 27,95%.

Общий рост полной себестоимости на единицу продукции в 2013г. составил 5,98%.

В таблице 2.22 представлен факторный анализ себестоимости по постоянным и переменным расходам.

Таблица 2.22

Факторный анализ себестоимости продукции по постоянным и переменным затратам

Показатель		План 2013г.	Факт 2013г.	Отклонение от плана (+, -)
Объем производства (V)
Постоянные затраты (F)
Переменные затраты (Q)
Сумма переменных затрат на единицу продукции	тыс.руб./шт.
Полная себестоимость единицы продукции (С)	тыс.руб./шт.

Из анализа данных таблицы 2.21 следует, что полная себестоимость единицы продукции фактическая выше на 40,69 тыс.руб., чем плановая.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции проведем с использованием формул 1.1-1.5.

Определим изменение себестоимости за счет:

• - объема производства
• ?V = Cусл1 - Спл = 291964,76/5781 + 165,96 -204,89=+11,67 тыс.руб.

суммы постоянных затрат

• ?F = Сусл2 - С усл 1 = (218063,3/5781+165,96) - (291964,76/5781 + 165,96) = 203,68 - 216,46 = - 12,78 тыс.руб.
• - суммы удельных переменных затрат
• ?Q = Сф - Сусл2 = 245,58 - (218063,3/5781 + 165,96) = +41,9 тыс.руб.

Таким образом, из-за изменения объема производства фактического по сравнению с плановыми показателями себестоимость увеличилась на 11,67 тыс.руб. на единицу продукции. При этом сумма постоянных затрат уменьшилась на 12,78 тыс.руб. на единицу продукции, а переменные затраты увеличилась на 41,9 тыс.руб.

Факторный анализ себестоимости второго порядка проведем по трехфакторной модели по следующим факторам: объём выпуска продукции, структура выпуска продукции, себестоимость единицы i -того вида продукции по формулам 1.16-1.24.

Для удобства расчетов, присвоим буквенное обозначение по номенклатуре продукции ЗАО «Супер-Авто»:

	ВАЗ 2131-45 мед

Данные для расчета влияния ВАЗ 2329-41на затраты производственной себестоимости представлены в таблице 2.23.

Таблица 2.23

Исходные данные для факторного анализа производственной себестоимости продукции

Виды про-дук-ции	Производство продукции, ед.	Себестоимость единицы продукции, тыс. р. (Сеi)	Полная себестоимость продукции, тыс. р. (С)

На основании анализа данных таблицы 2.22 следует, что наибольшую себестоимость, как плановую, так и фактическую, имеют работы по модификации автомобиля ВАЗ-2129-41, наименьшую - навеска дополнительного оборудования на автомобиль LADA-21144-26. Себестоимость данных работ составляют вместе наибольший удельный вес в себестоимости всей номенклатуры работ 95,59% по факту 2013г.

Наибольшее фактическое увеличение в себестоимости по сравнению с плановыми показателями имеют работы по модификации LADA-21144-26, что связано с увеличением стоимости комплектующих на 24,14%.

Динамика изменения плановой и фактической себестоимости по номенклатуре работы в ЗАО «Супер-Авто» в 2013г. представлена на рис.2.9.

Рис. 2.9.

Продолжим формирование расчетных данных для факторного анализа себестоимости.

Расчёт полной себестоимости скорректированной: на фактический объём производства, плановую структуру продукции и плановую себестоимость единицы продукции приведем в таблице 2.24.

Таблица 2.24

Расчёт полной себестоимости скорректированной: при фактическом объёме производства, плановой структуре продукции и плановой себестоимости единицы продукции

Расчёт полной себестоимости скорректированную на фактический объём производства, фактическую структуру продукции и плановую себестоимость единицы продукции приведем в таблице 2.25.

Таблица 2.25

Расчёт полной себестоимости скорректированной: при фактическом объёме производства, фактической структуре продукции и плановой себестоимости единицы продукции

Проведем факторный анализ изменения производственной себестоимости в ЗАО «Супер-Авто»:

Определим влияние объема производства продукции (ДСДППн):

ДСДППн = 1170470,99- 1517661,2= -347190,21 тыс. р.

Определим влияние структуры выпуска продукции (ДСДДпi):

ДСДДпi = 1169815,36-1170470,99= -655,63 тыс. р.

Определим влияние себестоимости единицы продукции (ДСДСедi):

ДСДСедi = 1400869,0-1169815,36= +231053,64 тыс. р.

Определим сумму факторных оценок изменения себестоимости (ДСД):

ДСД = -347190,21 - 655,63 + 231053,64 = -116792,2тыс. р.

Таким образом, на основании влияния факторов на себестоимость продукции делаем следующие выводы:

• 1. Снижение общего объема производства в 2013г. привело к снижению материальных затрат на 347190,21тыс.руб. по сравнению с плановыми.
• 2. Снижение себестоимости по структуре продукции в 2013г. по сравнению с плановыми показателями привело к снижению затрат на 655,63 тыс.руб.
• 3. Увеличение себестоимость единицы продукции привело к увеличению затрат 231053,64 тыс.руб.

Следовательно, в отчетном периоде произошло увеличение себестоимости продукции при одновременном снижении объема производства.

На рис. 2.10 представлено влияние факторов на изменение себестоимости продукции в 2013г.

Рис. 2.10.

В целом фактическое снижение себестоимости по сравнению с плановыми показателями составило 116782,2 тыс.руб.

Резервами снижения себестоимости является заработная плата и отчисления в социальные фонды, а также снижение внепроизводственных расходов (управленческих и коммерческих).

Показатели эффективного использования материальных ресурсов: материалоёмкость и материалоотдача

При рассмотрении факторов, связанных с использовани­ем предметов труда (материальных ресурсов), особое внима­ние должно быть уделено анализу эффективности их исполь­зования.

Материалоёмкость = стоимость израсходованных материалов / выручка от продаж

Материалоотдача = выручка от продаж /стоимость израсходованных материалов.

Наряду с обобщающими показателями анализируются ча­стные показатели материалоемкости, рассчитываемые по от­дельным видам материальных ресурсов: сырьеемкость, ме­таллоемкость, энергоемкость, емкость покупных материалов, полуфабрикатов и т.д.

Материалоотдача характеризует выход продукции на один рубль материальных затрат, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материаль­ных ресурсов:

Мо = V тп / МЗ ,

где Мо – материалоотдача;

МЗ - материальные затраты;

Материалоемкость - показатель, обратный материалоотдаче. Он характеризует величину материальных затрат, приходящихся на один рубль произведенной продукции:

Me = M З / V тп

где Ме – материалоёмкость;

МЗ - материальные затраты;

V тп - объём товарной продукции.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции характеризует величину материальных затрат в полной себестоимости произведенной продукции. Динамика показателя характеризует изменение материалоемкости про­дукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к пла­новой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Данный показатель характеризует, насколько эко­номно используются материалы в производстве, нет ли пере­расхода по сравнению с установленными нормами. О пере­расходе материалов свидетельствует коэффициент более 1, и наоборот.

Эффективность использования отдельных видов матери­альных ресурсов характеризуют частные показатели материа­лоемкости.

Удельная материалоемкость определяется как отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу про­дукции к ее оптовой цене.

В процессе анализа изучается уровень и динамика показа­теля материалоемкости продукции. Для этого используются данные формы № 5-з. Определяют причины изменения показателей материалоемкости и материалоотдачи. Определяют влияние показателей на объем производства продукции.

Наиболее объективную оценку использования материальных ресурсов дают такие показатели как материалоёмкость и материалоотдача.

Определим, какое влияние на выручку от продаж оказывают каждый из этих показателей.

Таблица 3

Влияние на выручку от продаж материалоемкости и материалоотдачи

Методом цепных подстановок определим влияние материалоёмкости и стоимости израсходованных материалов на выручку от продаж:

307041/0.1283 =2393149

∆ Выручка от продаж = 2393149-1836206= 556943

В результате увеличения стоимости израсходованных материалов на 71525 тыс. руб. произошло увеличение выручки от продаж на 556943 тыс. руб.

∆ Выручка от продаж = 2499756-2393149= 106607.

Уменьшение материалоёмкости на 5.5 копеек привело к увеличению выручки от продаж на 106607 тыс.руб.

Совокупное влияние составило = 556943+106607 = 663550 тыс. руб.

Влияние факторов на выручку от продаж можно определить и через показатель материалоотдачи.

∆ Выручка от продаж = 71525 * 7.797= 557680

увеличение стоимости израсходованных материалов на 71525 тыс. руб. привело к увеличению выручки от продаж на 557680 тыс. руб.

∆ Выручка от продаж = 307041*0.344 = 105622

Увеличение уровня материалоотдачи на 34.4 копейки увеличило выручку от продаж на 105622 тыс. руб.

Определение резервов снижения себестоимости

Одной из задач анализа себестоимости продукции (работ, услуг) является выявление упущенных возможностей снижения себестоимости. Мобилизация внутренних резервов снижения себестоимости обеспечивает повышение прибыли, а, следовательно, и повышение эффективности производства в целом.

Источники резервов снижения себестоимости можно разделить на две группы. Во-первых, это эффективное использование производственной мощности, обеспечивающей увеличение объема производства; во-вторых, это сокращение затрат на производство за счет экономного использования всех видов ресурсов, роста производительности труда; сокращение непроизводительных расходов, производственного брака; сокращение потерь рабочего времени и т.д.

Величина резервов не постоянна. Она зависит от качества проводимой аналитической работы, в ходе которой выявляются упущенные возможности (резервы) снижения себестоимости.

Величина резервов по снижению себестоимости определяется по формуле:

Р сн С = Св – Сф = ((3ф – Р сн З + Зд)/

/(Vвп.ф + Р р Vвп)) – (Зф/Vвп.ф)

где: Р сн С – резерв снижения себестоимости;

Св, Сф – соответственно возможный и фактический уровни

себестоимости изделия;

Зф – затраты фактические;

Р сн З – резерв снижения затрат;

Зд – затраты дополнительные, необходимые для освоения резервов

увеличения выпуска продукции;

Vвп.ф – фактический объем выпуска продукции;

Р р Vвп – резерв роста объема выпуска продукции.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расхода за счет конкретных организационно-технических мероприятий, которые способствуют экономии сырья, материалов, энергии, зарплаты и т.д. К организационно-техническим мероприятиям относят улучшение организации производства и труда, внедрение прогрессивной технологии.

Экономию затрат по заработной плате за счет организационно-технических мероприятий можно рассчитать по формуле:

Р сн ЗП = (Те1 – Те0) * Зпл.ч * Vвп.пл

где: Р сн ЗП – резерв снижения затрат по заработной плате;

Те0, Те1 – трудоемкость единицы изделия соответственно до внедрения

и после внедрения соответствующих мероприятий;

Зпл.ч – уровень среднечасовой заработной платы на планируемый

Vвп.пл – планируемый объем выпуска продукции.

При определении экономии по зарплате следует учитывать то, что в зарплату должны быть включены отчисления во внебюджетные фонды, это увеличивает сумму экономии.

Резерв снижения материальных затрат на запланированный выпуск продукции за счет внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать по формуле:

Р сн МЗ = (Рм 1 – Рм 0) * Vвп.пл * Zпл

где: Р сн МЗ – резерв снижения материальных затрат;

Рм 0, Рм 1 – расход материалов на единицу продукции соответственно

до и после внедрения мероприятий;

Zпл – плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в аренду, списания ненужных, лишних, не используемых зданий, оборудования, определяют по формуле:

Р сн А = ∑(Р сн ОФ х На)

где: Р сн А – резерв снижения за счет амортизации;

Р сн ОФ – в уменьшения первоначальной стоимости;

На - норма амортизации.

Резерв экономии накладных расходов осуществляется факторным способом по каждой статье затрат. По каждой определяется отклонение от плановых затрат, которое является экономии накладных расходов. Особое внимание уделить тем статьям затрат, которые нормируются: командировочные, представительские расходы.

Освоение резервов увеличения выпуска продукции требует дополнительных затрат, которые подсчитываются отдельно по каждому виду. К ним относятся затраты на зарплату, расход сырья, материалов, топлива, комплектующих и других переменных затрат на дополнительный выпуск продукции. Для определения их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции определенного вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат:

Зд = РрVвпi * Viф

где: Зд – дополнительные затраты;

РрVвпi - резерв увеличения выпуска продукции;

Viф – переменные затраты i-го ресурса по факту.

Расчёты проводятся по каждому виду продукции и по каждому организационно-техническому мероприятию.

Заключение

Процесс производства продукции представляет одну из стадий хозяйственного оборота средств организации. На этой стадии выявляются расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые считаются расходами по обычным видам деятельности. Учет таких расходов, исходя из предмета деятельности организации, дает возможность получить информацию для различных целей. С одной стороны, эта информация необходима для формирования финансового результата деятельности организации, который определяется на основе показателей себестоимости произведенной и проданной продукции, с другой - она предназначена для принятия управленческих решений, направленных на обеспечение рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Себестоимость является одним из важных показателей хозяйственной деятельности предприятия. Она является одним из основных факторов формирования прибыли, а значит, от нее зависит финансовая устойчивость предприятия и уровень его конкурентоспособности. Планирование, контроль, управление, а вместе с тем и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции является одним из емких участков менеджмента любого предприятия. Значительную часть себестоимости продукции составляют материальные затраты.

Анализ материальных затрат выполняет следующие задачи:

– контроль за соблюдением установленных норм расход материала (прогрессивность норм расхода материалов);

– выявление причин отклонения фактического расхода материалов от планового расхода;

– определение путей экономии материальных ресурсов

Анализ материальных затрат, включаемых в себестоимость выпускаемой продук­ции, является важным участком аналитической деятельности на предприятии. Он нацелен на выявление внутрихозяйственных ре­зервов их снижения, причин и факторов, повлиявших на возник­новение отклонений от плановых (нормативных) значений.

Анализ необходимо проводить как сравнительный, для оценки динамики изменений и выявления перерасхода, так и факторный, для выявления причин, вызвавших эти отклонения, а так же для выявления резервов снижения себестоимости продукции. В ходе анализа важно не только установить величину отклонений, но и выявить меру ответственности производственных, линейных и функциональных подразделений за возникновение перерасходов, для чего необходимо разрабатывать по каждому из них бюджеты расходования ресурсов предприятия и проводить на регулярной основе оценку их исполнения. Это позволит усилить адресный характер анализа и контроля и во многом бу­дет способствовать повышению эффективности хозяйствова­ния, достижению более высоких показателей прибыли и рен­табельности продукции.

Важным моментом анализа является поиск резервов снижения себестоимости продукции. Источники резервов снижения себестоимости можно разделить на две группы. Во-первых, это эффективное использование производственной мощности, обеспечивающей увеличение объема производства; во-вторых, это сокращение затрат на производство за счет экономного использования всех видов ресурсов, роста производительности труда; сокращение непроизводительных расходов, производственного брака; сокращение потерь рабочего времени и т.д.

Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер должен уделять особое внимание значению анализа и управления себестоимостью продукции, путем его всестороннего изучения.

Список использованной литературы.

Богдановская Л.А. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Л.А. Богдановская. – М.: Инфра-М, 2007.

Борисов Л.А. Анализ финансового состояния предприятия / Л.А Борисов. – М.: Аудитор, 2007.

Булатов А.С. Экономика / А.С. Булатова. - М.: Издательство БЕК, 2006.

Глинский Ю.В. Новые методы управленческого учета // Финансовая газета.- М.: Печать, 2006.- №52.

Друри К.Б. Введение в управленческий и производственный учет / К.Б. Друри. – М.: ЮНИТИ, 2007.

Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия / Н.Л. Зайцев. – М.: Инфра-М, 2007.

Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях / В.Э. Керимов. - М.: Издательский Дом «Дашков и Ко», 2007.

Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности / В.В. Ковалев. – М.: Финансы и статистика, 2007.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. – М.: Инфра-М, 2007.

Табурчак П.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / П.П. Табурчак – М.: Феникс, 2006.

Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / А.И. Алексеева – М.: Финансы и статистика, 2006.

продукции 22 2.3. Анализ эффективности использования затрат...

1. Анализ себестоимости продукции (19)

   Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

   ...) и расходов связанных с реализацией продукции . Проведем факторный анализ себестоимости продукции на ООО «Синтезлок» Факторная модель С/с = ФОТ+МЗ...

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы общества по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости проводят по направлениям:

а). анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости;

б). анализ затрат на 1 рубль товарной продукции;

в). анализ себестоимости важнейших изделий;

г). анализ прямых материальных затрат;

д). анализ трудовых затрат;

е). анализ косвенных затрат.

Рассмотрим анализ себестоимости по этим направлениям подробнее.

Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения начинается с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат (З общ) может измениться из-за объёма произведенной продукции в целом по предприятию (VПП), её структуры (УД i), уровня переменных затрат на единицу продукции (В i) и суммы постоянных расходов (А).

Общая сумма затрат определяется по формуле 1.

Порядок проведения факторного анализа представлен в таблице 1.2

В таблице Таблица 1.2 - исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции.

Таблица 1.2

	Факторы изменения затрат
Объем произведенной продукции	Структура продукции	Переменные	Постоянные
По плану, на плановый выпуск продукции:
По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:
По плановому уровню на фактический выпуск продукции:
Фактические, при плановом уровне постоянных затрат:
Фактические:

Следующий этап анализа себестоимости - изучение изменений структуры затрат на производство за отчётный период. Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Анализ затрат на рубль товарной продукции (калькуляции).

В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции. Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. Это наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К его достоинствам можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.

Уровень затрат на 1руб. товарной продукции определяется по следующей формуле (2):

где ТП - общий объем товарной продукции.

При изменении объема и структуры товарной продукции в ней происходит увеличение доли одних и уменьшение доли других видов изделий. Т.к. затраты на рубль товарной продукции по каждому из этих изделий различны, при росте удельного веса тех изделий, затраты на рубль которых ниже, чем по всей товарной продукции, величина затрат на рубль всей товарной продукции против плана снизится. И, наоборот, при уменьшении доли тех изделий, по которым затраты на рубль товарной продукции выше, чем по всей товарной продукции, величина затрат на рубль всей товарной продукции против плана повысится.

Изменение себестоимости товарной продукции приводит к прямо пропорциональному изменению затрат на рубль товарной продукции: чем меньше полная себестоимость всей товарной продукции, тем меньше показатель затрат на рубль товарной продукции и, наоборот.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рисунке 1.

Рисунок 1.1

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается методом цепных подстановок по данным таблицы 1 и по данным о выпуске товарной продукции.

Товарная продукция:

1) по плану:

2) фактически при плановой структуре и плановых ценах:

3) фактически по ценам плана:

4) фактически по фактическим ценам:

Если затраты на 1 руб. товарной продукции (У3) представить в виде:

то анализ проводится методом цепных подстановок.

При использовании метода цепных подстановок постоянно заменяются показатели с базисного уровня на отчётный и путём перерасчёта получают условные показатели. В каждой подстановке переменным является только один фактор, сначала заменяются количественные, а затем качественные показатели. Чтобы установить, как факторы первого уровня повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (см. таблицу 1.2).

Таблица 1.2 Порядок расчёта влияния факторов на изменение суммы прибыли

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

Анализ себестоимости важнейших изделий.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции (З i) с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости единицы продукции.

Анализ влияния факторов на изменение себестоимости изделия проводится по формулам 9-12.

Общее изменение себестоимости единицы продукции определяется на основании формулы 13.

В том числе за счёт изменения следующих показателей:

1) объёма производства продукции:

2) суммы постоянных затрат:

3) суммы удельных переменных затрат:

Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.

Аналогично изучают каждый вид продукции. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.

Анализ прямых материальных затрат.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы. Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты, приведена на рисунке 1.2.

Общая формула для проведения факторного анализа имеет вид:

Рисунок 1.2 Блок-схема факторной системы материальных затрат

Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

1) по плану:

2) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:

3) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:

4) фактически по плановым ценам:

5) фактически:

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

где УР i - удельный расход i-го материала;

ЦМ i - средняя цена i-го материала.

Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья, количества брака и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле 24.

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой 25.

где ЦМi - изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счёт фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции нужно разность между нормой расхода заменяющего материала (УР 1) и нормой расхода заменяемого материала (УР 0) умножить на цену заменяемого материала (Ц 0), а разность между ценой заменяющего материала (Ц 1) и ценой заменяемого материала (Ц 0) - на норму расхода заменяющего материала (УР 1), а полученные результаты суммируют (формулы 26 и 27).

Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

Анализ прямых трудовых затрат.

Сумма прямой зарплаты определяется рядом факторов (см. рисунок 1.3).

Поэтому общая формула для определения суммы заработной платы выглядит следующим образом (формула 28):

Для расчёта влияния факторов, представленных в схеме, необходимо рассчитать сумму прямой заработной платы, руб.:

1) по плану:

Рисунок 1.3 Схема факторной системы зарплаты на производство продукции

2) по плану:

3) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой её структуре:

где К тп - коэффициент выпуска товарной продукции, это частное от деления объема произведенной продукции по факту и плану (К тп = VПП ф /VПП пл).

Коэффициент выпуска товарной продукции (К тп) показывает выполнение плана по факту в условно-натуральном выражении: если К тп 1 - план выполнен; К тп 1 - план не выполнен.

4) по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:

5) фактически при плановом уровне оплаты труда:

6) фактически:

На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов. Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния на данный показатель (см. формулу 35):

Анализ косвенных затрат.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины (см. таблицу 1.3).

Таблица 1.3 Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Формула расчёта
Заработная плата работников аппарата управления (ЗП)	Численность персонала (Ч), средняя заработная плата одного работника (ОТ)
Амортизация (А); Расходы на освещение, отопление, водоснабжение и пр.(МЗ)	Первоначальная стоимость основных фондов (ОС), норма амортизации (Нa), норма потребления ресурса (H), тариф на услугу (Ц 1)
Затраты на текущий ремонт, испытания (Зр)	Объём работ (V), средняя стоимость единицы работы (Ц 2)
	Количество машин (К), средние затраты на содержание одной машины (З)
Расходы по командировкам (Зк)	Количество командировок (К 1), средняя продолжительность командировки (Д), средняя стоимость одного дня командировки (Ц 3)
Оплата простоев (Зп)	Количество человеко-дней простоя (К 3), уровень оплаты за один день простоя (ОТ 1)
Налоги и сборы, относимые на себестоимость (Зн)	Налогооблагаемая база (Б), процентная ставка налога (С)
Расходы на охрану труда (Зо)	Объём намеченных мероприятий (V), средняя стоимость мероприятия (Ц 4)

При проверке выполнения сметы Смета затрат на производство - это документ планирования, отражающий все рас-ходы предприятия, обусловленные выпуском определенного объ-ема продукции и выполнением работ и услуг промышленного характера как для собственных подразделений, так и сторонних заказчиков. нельзя всю полученную экономию отнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит обществу иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённой энергии и топлива за время простоя общества и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма общепроизводственных расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения:

Общей суммы цеховых и общезаводских расходов (З ц);

Суммы прямых затрат, которые являются базой распределения косвенных (УД i);

Объёма производства продукции (VПП).

Величина общехозяйственных расходов определяется по формуле 36.

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и др.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния до пункта назначения, веса груза, вида транспорта и тарифов за перевозку грузов.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная и, самое главное, надежная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объёма продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их применению.

Характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

Объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;

Исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;

Обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

Содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;

Выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.

Анализ хозяйственной деятельности основывается на системе показателей и предполагает использование данных целого ряда источников экономической информации. Основными источниками информации, необходимой для проведения анализа себестоимости, являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг).

Анализ себестоимости продукции включает в себя:

1. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и калькуляционным статьям.

2. Анализ затрат на рубль товарной продукции.

3. Анализ влияния на себестоимость прямых материальных затрат.

4. Анализ влияния на себестоимость трудовых затрат.

5. Анализ комплексных статей себестоимости.

Анализ затрат по элементам и калькуляционным статьям. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной и определяется Положением о составе затрат. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств, а также для других расчетов отраслевого, национального и народнохозяйственного уровня (в частности, для исчисления величины создаваемого в промышленности национального дохода).

Рассчитанные поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов используются для определения планового уровня материальных затрат и оценки его соблюдения. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

Часть калькуляционных статей – в основном одноэлементные, т. е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.

Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям. Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции.

Основное внимание должно быть уделено при анализе тем статьям, по которым допущены непланируемые потери и перерасходы. Однако анализ себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себестоимости.

Анализ затрат на рубль товарной продукции. В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции.

Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. Это - наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают 4 фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

• изменение структуры выпущенной продукции;
• изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;
• изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
• изменение оптовых цен на продукцию.

Влияние структурных сдвигов в составе продукции определяется по следующей формуле:

ΔZстр = Σqф*Sп / Σqф*Cп - Σqп*Sп / Σqп*Cп,

где qф и qп - количество изделий (фактическое и плановое);

Sп - плановая себестоимость единицы изделия;

Cф и Cп - плановая оптовая цена единицы изделия;

Влияние изменения уровня затрат на производство отдельных изделий в составе продукции определяют по формуле:

ΔZуз = Σqф*S`ф / Σqф*Cп - Σqп*Sп / Σqп*Cп,

где S`ф - фактическая себестоимость единицы изделия, скорректированная на изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы.

Выделить влияние изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы можно, воспользовавшись формулой:

ΔZценматрес = Σqф*Sф / Σqф*Cп - Σqп*S`ф / Σqп*Cп,

где Sф - фактическая себестоимость единицы изделия.

Влияние последнего фактора - изменения оптовых цен на продукцию определяется по формуле:

ΔZценпрод = Σqф*Sф / Σqф*Cф - Σqп*Sф / Σqп*Cп,

где Cф - фактическая оптовая цена единицы изделия.

Анализ влияния на себестоимость прямых материальных затрат. Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости продукции являются:

Выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;

Выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего периода и других баз сравнения эти причины условно называют факторами цен, норм и замены. Под факторами цен подразумевают не только изменение цены на сырье и материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на единицу продукции (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях (рецептуры) и содержания в них полезных веществ (особенно распространено в пищевой промышленности).

Приемы анализа с выделением этих групп факторов одинаковы по всем статьям материальных затрат, т. е. по сырью и основным материалам, топливу, покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям.

Анализ влияния на себестоимость трудовых затрат. Заработная плата составляет один из важнейших элементов себестоимости продукции; удельный вес ее особенно велик в большинстве отраслей добывающей промышленности, а также в машиностроении. В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только зарплата производственных рабочих. Зарплата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости, а также транспортно-заготоовительных расходов. Зарплата рабочих, занятых во вспомогательных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и энергии.

От выполнения плана производства зависят прямо или косвенно зарплата рабочих-сдельщиков и премии, выплачиваемые из фонда заработной платы (премии, выплачиваемые из фонда потребления, на фонд заработной платы не влияют). Другие слагаемые фонда зарплаты зависят от численности работников, тарифных ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы. Поэтому анализ зарплаты проводится в 2-х направления: 1) анализ фонда зарплаты как элемента затрат на производство; 2) анализ зарплаты в разрезе отдельных статей калькуляции, в первую очередь самостоятельной статьи - зарплата производственных рабочих.

Лишь после того, как выявлены общие факторы, вызвавшие отклонения по фонду зарплаты отдельных категорий работников, определяется, в какой мере они повлияли на разные статьи себестоимости продукции.

Перед началом анализа использования фонда зарплаты важно проанализировать обоснованность его плановой величины. Конкретная методика такого анализа будет зависеть от принятого на предприятии способа планирования фонда заработной платы. Кроме того, при планировании фонда заработной платы и контроле за его расходованием обязательно проверяется соблюдение запланированного соотношения между темпами роста среднего заработка (включая выплаты из фонда потребления) и производительности труда.

Влияние использования фонда заработной платы промышленно-производственного персонала на себестоимость продукции. На себестоимость продукции относятся все выплаты работникам промышленно-производственного персонала. Фонд зарплаты непромышленного персонала (столовых, клубов, пионерлагерей и др.) в себестоимость промышленной продукции не включается.

Абсолютный перерасход фонда зарплаты промышленно-производственного персонала не влечет за собой увеличение себестоимости, если процент сверхпланового роста объема продукции выше, чем фонда зарплаты, так как при этом затраты на рубль продукции снижаются по сравнению с плановым уровнем.

Перевыполнение плана по объему продукции должно обязательно сопровождаться относительной экономией фонда зарплаты и сверхплановым снижением себестоимости потому, что при этом возрастают только выплаты сдельщикам и премии, а повременная заработная плата не меняется. Чем больше удельный вес повременной оплаты труда в общем фонде зарплаты, тем больше (при прочих равных условиях) и достигаемая экономия.

Чтобы определить полную величину относительной экономии или перерасхода фонда зарплаты и их влияние на себестоимость, необходимо исходить из соотношения темпов роста фонда зарплаты и продукции. Это соотношение равняется соотношению темпов роста производительности труда и средней зарплаты.

Дело в том, что производительность труда, измеряемая средней выработкой на одного работающего, - это частное от деления продукции (Q) на среднее число работающих (R), в средняя заработная плата - частное от деления фонда заработной платы (Фз) на то же среднесписочное число работающих. Соотношение темпов роста этих дробей равняется соотношению темпов изменения числителей дробей - объема продукции и фонда заработной платы:

(Q1/R1: Q0/R0) : (Фз1/R1: Фз0/R0) = Q1/Q0: Фз1/Фз0

Определение влияния фактического соотношения темпов роста производительности труда и зарплаты на себестоимость выпущенной продукции. Одним из важнейших факторов снижения себестоимости является опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы.

Расчет изменения фонда зарплаты (D Фз) под влияние возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой зарплаты одного работающего или рабочего проводится по формуле:

ΔФз = Фзп*(З%-W%)/W% , где

ФзП - плановый фонд зарплаты, тыс. руб.

З% и W% - темп роста соответственно среднегодовой зарплаты 1 работающего и среднегодовой производительности труда по сравнению с планом, %

Анализ состава фонда заработной платы. Относительная экономия (или перерасход) характеризует использование фонда зарплаты в целом. Чтобы выявить резервы дополнительного снижения зарплаты на рубль товарной продукции, необходимо предварительно выявить резервы дальнейшего роста производительности труда и экономии средней зарплаты прежде всего за счет устранения непроизводительных выплат и неоправданного роста зарплаты отдельных категорий промышленно-производственного персонала.

С этой целью анализируется состав фонда зарплаты рабочих и из него выделяются непроизводительные выплаты, группируемые по 3-м следующим пунктам:

1.Доплата сдельщикам в связи с изменением условий работы;

2.Доплата за работу в сверхурочное время;

3.Оплата вынужденных простоев.

Подсчитывать отдельно непроизводительные выплаты на брак не требуется, так как сумма по статье "Потери от брака" полностью учитывается при сводном подсчете резервов снижения себестоимости.

Резервы снижения выплат по фонду зарплаты обслуживающего персонала выявляются путем анализа отклонений от плана численности и средней зарплаты на одного работника каждой категории персонала и определения влияния этих отклонений на расход зарплаты.

Перерасход фонда зарплаты из-за содержания сверхпланового количества всех категорий обслуживающего персонала следует относить к непроизводственным расходам, а ликвидация его считать резервом снижения себестоимости.

Отклонение от плана среднего уровня зарплаты могут быть вызваны:

Повышением или снижением удельного веса более высокооплачиваемых работников в общей численности соответствующей категории. (При неукомплектованности работниками такое отклонение является неизбежным и не считается перерасходом);

Нарушение установленных окладов (Вызванный этим перерасход фонда является недопустимым непроизводственным расходом);

Сверхплановым перевыполнением норм выработки и сверхплановой выплатой премий, входящих в фонд зарплаты (уважительные причины), неправильной тарификацией работ, непроизводительными выплатами и другими недостатками, влияющими на среднюю зарплату (неуважительные причины).

Влияние изменения количества работников на фонд зарплаты определяют путем умножения отклонения от плана количества работников (D N) на плановую среднюю зарплату (Зп), а влияние отклонения от плана среднегодовой зарплаты (D З) - умножением этого отклонения на фактическое количество работников (Nф) по отдельным категориям персонала (метод абсолютных разниц):

ΔФN = ΔN * Зп;

ΔФз = Nф * ΔЗ.

Анализ заработной платы производственных рабочих. Заработная плата производственных рабочих выделяется в калькуляции самостоятельной статьей. Подробный анализ этой части фонда проводится по важнейшим изделиям в тех отраслях промышленности, где зарплата производственных рабочих играет значительную роль в формировании себестоимости продукции и где поэтому в специальном разделе калькуляции предусматривается расшифровка статьи “Заработная плата основная и дополнительная”.

Анализ комплексных статей себестоимости. Комплексными называют затраты, состоящие из нескольких элементов. В составе себестоимости выделяются следующие группы комплексных расходов: расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции; расходы на обслуживание производства и управления им (в них входят три статьи - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общезаводские (общехозяйственные) расходы); потери от брака; прочие производственные расходы; внепроизводственные (коммерческие) расходы.

В каждую статью комплексных расходов включаются затраты различного экономического характера и назначения. Они в учете детализируются на более дробные позиции, объединяющие расходы одинакового целевого назначения. Поэтому отклонение от сметы расходов определяются не по статье в целом, а по отдельным входящим в нее позициям. Затем подсчитываются раздельно суммы превышение плана по одним позициям и экономии по другим. Оценивая полученные изменения необходимо учитывать зависимость отдельных расходов от плана по объему производства и численности работников, а также от других условий производства.

По признаку зависимости от объема производства расходы делятся на не зависящие от степени выполнения плана - условно-постоянные и зависящие - переменные. Переменные расходы также можно подразделить на условно-пропорциональные, которые при перевыполнении плана по объему продукции возрастают почти в полном соответствии с процентом выполнения этого плана, и дигрессивные, рост которых в той или иной мере отстает от сверхпланового роста объема производства.

Согласно исследованиям, при незначительных отклонениях объема производства от плана (в пределах ±5%) цеховые и общезаводские расходы остаются неизменными.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования возрастают при перевыполнении плана по объему производства, но не пропорционально, а дигрессивно, причем темп их роста зависит от факторов, обусловивших сверхплановый рост производства. Из отдельных слагаемых этих расходов почти пропорционально выполнению плана по объему продукции растет или снижается статья “Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений”. В то же время, расходы по статье “Амортизация оборудования и транспортных средств” остаются неизменными.

Переменными являются также статьи “Прочие производственные расходы” и “Внепроизводственные (коммерческие) расходы”. Из-за отсутствия определенных коэффициентов, определяющих допустимое увеличение переменной части комплексных расходов при сверхплановом росте объема продукции, на практике при анализе комплексных статей себестоимости переменные расходы пересчитывают на процент выполнения плана по выпуску продукции, а условно-постоянные расходы ограничивают пределами сметы. Однако ни по одной статье комплексных расходов отклонения не должны возрастать пропорционально изменению объема производства: во всех случаях должна быть достигнута относительная экономия. По возможностям воздействия самого предприятия отклонения - как перерасход, так и экономия - подразделяются на зависящие и не зависящие от него.

По характеру причин, вызвавших отклонения, различаются: экономия, являющаяся и не являющаяся заслугой предприятия; перерасход, неоправданный и оправданный, который не считается виной предприятия.

Анализ расходов на обслуживание производства и управление начинается с изучения динамики их абсолютных сумм и доли в нормативно чистой продукции.

Изучение динамики абсолютных сумм расходов проводится с точки зрения выяснения влияния на их изменение мероприятий по усилению режима экономии, совершенствованию обслуживания производства и управления им. Изучение динамика расходов имеет также значение для проверки обоснованности запланированного роста или снижения отдельных статей и расходов. Запланированное изменение их сумм должно вытекать из предусмотренного изменения численности обслуживающего и управленческого персонала, роста организационно-технического уровня предприятия и других условий хозяйствования, влияющих на размер соответствующих статей расходов.

Анализ расходов на подготовку и освоение производства. Главная часть этой статьи расходов связана с разработкой новых видов изделий и новых технологических процессов и подготовкой промышленного производства этих изделий. Кроме того, по этой статье в добывающей промышленности отражаются затраты на горноподготовительные работы. Все фактические затраты на эти цели с начала учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем списываются постепенно на себестоимость продукции исходя из планируемого срока их полного возмещения и планируемого объема выпуска продукции в этот период.

Расходы на подготовку и освоение производства подразделяются по статьям, относящимся к отдельным производственным стадиям. В процессе анализа необходимо установить, по каким статьям сметы допущены перерасходы и их причины, не получена ли дополнительная экономия в результате невыполнения плана подготовки производства или же менее тщательного ее проведения, что может в последствии привести к снижению эффективности внедрения новой техники и технологии. Перерасходы могут быть оправданы, если они компенсируются увеличением экономического эффекта от долгосрочного внедрения в производство и эксплуатацию нового объекта.

Анализ потерь от брака. Эта статья расходов планируется в виде исключения только на производствах, где полностью предотвратить такие потери невозможно из-за скрытых пороков сырья и материалов, вызывающих брак при их обработке, и по другим неустранимым причинам. Однако на практике на большинстве предприятий имеют место потери от брака, и их устранение или хотя бы уменьшение является существенным резервом снижения себестоимости продукции.

Анализ потерь от брака обычно начинается с сопоставления общих данных об уровне брака за отчетный период с соответствующими данными за предшествующий период, а на предприятиях, где брак планируется, - с плановым уровнем. Затем анализ детализируется по месту образования брака (в каких производственных единицах объединения и в каких цехах), по причинам (факторам) его возникновения, по виновникам. Рассматривается степень возмещения убытков от брака виновниками.

Следует изучить динамику соотношения затрат на окончательный брак и исправление брака. Чем выше удельный вес окончательного брака, тем хуже поставлен на предприятии межоперационный и межцеховой контроль качества деталей и полуфабрикатов.

Внепроизводственные расходы. К ним относятся все расходы на тару, доставку ее на станцию назначения, погрузку, а также прочие расходы по сбыту. Эти расходы зависят от объема отгруженной продукции, т. е. являются переменными. Корректировка сметы по ним должна проводиться исходя из изменения натурального объема отгрузки, так как расходы на упаковку и отгрузку пропорциональны весу и габаритам изделия, а не их стоимости.

При подсчете резервов снижения внепроизводственных расходов надо стремиться возможно полнее выявить перерасходы по отдельным видам этих расходов, не допуская их сальдирования с экономией затрат на другие цели.

Источник - Audit-it.ru / Аудиторская фирма Авдеев и К
Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000. 112с.

Экономический анализ Климова Наталия Владимировна

Вопрос 42 Факторный анализ себестоимости продукции

Факторный анализ себестоимости продукции

Сущность факторного анализа себестоимости продукции сводится к оценке степени положительного и отрицательного воздействия факторов на отклонение от его базового уровня.

Факторный анализ себестоимости конкретного вида товара рекомендуется проводить с учетом деления затрат на постоянные и переменные:

С = А/К + В,

где К – количество произведенной (проданной) продукции; В – условно-переменные издержки на единицу продукции (зависят от объема производства и продаж: сдельная заработная плата, сырье, материалы, электроэнергия, ГСМ и т. д.); А – сумма постоянных затрат (не зависит от объемов производства: амортизация, аренда помещений, налог на имущество, заработная плата руководителей, затраты на содержание охраны, сумма страховых платежей).

Данная факторная модель смешанная, следовательно, будет применен метод цепных подстановок.

1. Рассчитаем условные показатели:

С усл1 = А 1 /К 0 + В 0 ,

С усл2 = А 1 /К 1 + В 0 ,

где 1 данные за отчетный период; 0 данные за базисный период.

2. Определим абсолютное отклонение себестоимости:

С = С 1 – С 0 .

3. Рассчитаем количественное влияние факторов на изменение себестоимости единицы товара за счет изменения:

Суммы постоянных затрат:

С А = С усл1 – С 0 .

Объема производства (продаж):

С К = С усл2 – С усл1 .

Удельных переменных издержек:

С В = С 1 – С усл2 .

4. Проверим правильность расчетов:

С = ?С А + ?С К +?С В.

Основными причинами перерасхода средств могут быть: инфляционные процессы; неоправданные нормы амортизации (при ускоренном методе начисления); завышенный объем ремонтных работ и их сложность; высокая степень изношенности основных средств; увеличение отработанного времени, стоимости запасных частей и цен на ГСМ и др.

Например, перерасход средств по статье «заработная плата» может быть вызван увеличением объемов выпуска товаров, повышением уровня трудоемкости производства и оплаты труда за 1 чел./ч.

Увеличение материальных затрат может произойти за счет отклонений в нормах расхода конкретного материала, роста цен на покупные материалы (себестоимости материалов собственного производства), замены материалов.

Затраты на производство продукции рассматривают при анализе производственной себестоимости, а при изучении полной себестоимости в исследование дополнительно включают коммерческие расходы:

Расходы по доставке зависят от расстояния перевозки и вида транспортных средств;

Расходы по погрузке-выгрузке зависят от веса отгруженной продукции и расценок за погрузку;

Если себестоимость произведенной продукции увеличивалась более медленными темпами, чем продукции реализованной, то можно предположить, что в следующем периоде произойдет повышение рентабельности продаж. Величина полной себестоимости должна быть больше производственной. Исключением является продажа остатков прошлого года и товаров, купленных для перепродажи.

Динамику изменений полной себестоимости следует сопоставить с темпами роста цен реализации, что позволит установить необходимость дальнейшего снижения издержек производства и реализации.

Данный текст является ознакомительным фрагментом. Из книги Азбука бухгалтерского учета автора Виноградов Алексей Юрьевич

7.3. Списание отклонений фактической себестоимости готовой продукции от учетной себестоимости при продаже продукции Готовая продукция учитывается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости. Но на предприятиях часто имеется ситуация, когда сложно установить

автора Коллектив авторов

Раздел II Управленческий анализ затрат организации и себестоимости продукции, работ,

Из книги Комплексный экономический анализ предприятия. Краткий курс автора Коллектив авторов

Глава 6 Анализ затрат организации и себестоимости продукции, работ, услуг 6.1. Управление затратами организации и себестоимостью продукции, работ, услуг Процесс управления коммерческими организациями в условиях рыночной экономики усложняется. Руководителям

Из книги Комплексный экономический анализ предприятия. Краткий курс автора Коллектив авторов

6.6. Факторный анализ себестоимости продукции в разрезе калькуляционных статей затрат Для учета затрат на производство продукции, работ, услуг, калькулирования себестоимости продукции организации должны руководствоваться отраслевыми инструкциями в соответствии с

автора

45. Анализ себестоимости продукции Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а

Из книги Бухгалтерский управленческий учет. Шпаргалки автора Зарицкий Александр Евгеньевич

47. Поэлементный и постатейный анализ себестоимости продукции Поэлементный разрез себестоимости состоит из однородных элементов затрат: S = A + M + U, где:S – производственная или полная себестоимость продукции; A – амортизация основных средств; M – материальные затраты

автора Ольшевская Наталья

110. Факторный анализ общей материалоемкости продукции Факторный анализ общей материалоемкости продукции. Материалоемкость, так же как и материалоотдача, зависит от объема товарной (валовой) продукции и суммы материальных затрат на ее производство. В свою очередь, объем

Из книги Экономический анализ. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

119. Анализ себестоимости продукции Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой

автора

Вопрос 60. Статистические показатели себестоимости продукции. Динамика среднего уровня себестоимости продукции Для построения показателей, характеризующих себестоимость продукции, необходимо ввести следующие обозначения:z0 – себестоимость единицы продукции в

Из книги Экономическая статистика. Шпаргалка автора Яковлева Ангелина Витальевна

Вопрос 61. Общие показатели уровня и динамики себестоимости продукции Себестоимость продукции является обобщающим показателем издержек производства, с помощью которого можно проанализировать уровень и динамику затрат на производство и реализацию разнородной

Из книги Экономическая статистика. Шпаргалка автора Яковлева Ангелина Витальевна

Вопрос 62. Анализ влияния отдельных факторов на изменение себестоимости продукции Анализ влияния отдельных факторов на изменение себестоимости продукции осуществляется с помощью индексного метода.Индекс затрат на производство можно представить как произведение

автора

Вопрос 21 Факторный анализ использования основных средств Анализ использования основных средств проводится по показателям: фондоотдача, фондоемкость (обратный показатель фондоотдачи), рентабельность использования основных средств.Анализ причинно-следственных связей

Из книги Экономический анализ автора Климова Наталия Владимировна

Вопрос 34 Факторный анализ производства продукции В процессе анализа рассчитывают: уровень выполнения плана – делением фактического объем производства (реализации) на запланированную величину, результат умножить на 100 %; уровень использования производственных

Из книги Экономический анализ автора Климова Наталия Владимировна

Вопрос 35 Анализ качества и конкурентоспособности продукции Основными задачами анализа качества и конкурентоспособности продукции являются: оценка их уровня, выявление причин снижения, установление влияния изменения качества и конкурентоспособности на объем

Из книги Экономический анализ автора Климова Наталия Владимировна

Вопрос 51 Факторный анализ показателей рентабельности Анализ рентабельности проводится по показателям, условно выделяемым в три группы: рентабельность функционирования организации, рентабельность основной деятельности (производства и реализации), рентабельность

Из книги Экономический анализ автора Климова Наталия Владимировна

Вопрос 61 Факторный анализ использования материальных ресурсов Эффективность использования материальных ресурсов характеризуется системой обобщающих и частных показателей. Анализ целесообразно начинать с изучения обобщающих показателей.Обобщающие